論我國(guó)增值稅的轉(zhuǎn)型

喬匡中

摘 要：文章對(duì)增值稅的基本類型進(jìn)行了闡述，分析了我國(guó)增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型的必要性與可行性，同時(shí)指出了我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅應(yīng)注意的幾個(gè)問題。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型 消費(fèi)型 增值稅 轉(zhuǎn)型

中圖分類號(hào)：F810.422 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2009）01-173-01

最近,我國(guó)政府決定從2009年1月1日起將增值稅從生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，在全國(guó)普遍推行消費(fèi)型增值稅。本文擬就消費(fèi)型增值稅的特點(diǎn)，增值稅轉(zhuǎn)型的意義及應(yīng)當(dāng)注意的問題，進(jìn)行探討。

一、增值稅的基本類型

我國(guó)稅制以流轉(zhuǎn)稅為主體，流轉(zhuǎn)稅又以增值稅為主體。因此，增值稅在我國(guó)稅制中占有極其重要的意義。按照“稅收中性”原則設(shè)計(jì)的增值稅（Value Added Tax,簡(jiǎn)稱VAT）始于法國(guó)，后來(lái)在西歐和北歐各國(guó)得到推廣，現(xiàn)在已成為許多國(guó)家廣泛采用的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的特點(diǎn)是對(duì)產(chǎn)品在其生產(chǎn)和流通過程中的每一個(gè)階段或環(huán)節(jié)的價(jià)值增值部分征稅，即它要在產(chǎn)品從生產(chǎn)到銷售的每一個(gè)階段——生產(chǎn)者采購(gòu)物資到銷售產(chǎn)品，批發(fā)商采購(gòu)商品到批發(fā)商品，零售商采購(gòu)商品到零售商品等，都要按照產(chǎn)品在各階段的增值額，即出售價(jià)格減去外購(gòu)的投入物成本后的差額征稅。增值稅實(shí)質(zhì)上等同于零售稅，但是它不在產(chǎn)品流轉(zhuǎn)的最后環(huán)節(jié)——零售環(huán)節(jié)征稅，而是在產(chǎn)品的生產(chǎn)到零售過程的各個(gè)不同階段分別計(jì)征。

按照計(jì)算增值額能夠扣減的外購(gòu)?fù)度胛锍杀镜姆秶煌鲋刀愐话憧梢苑譃槿N類型：（1）生產(chǎn)型增值稅，即外購(gòu)?fù)度胛锏某杀局话ㄍ赓?gòu)原材料的成本，不包括任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款。（2）收入型增值稅，即外購(gòu)?fù)度胛锏某杀静坏ㄍ赓?gòu)原材料的成本，而且包括當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品成本的固定資產(chǎn)折舊部分。（3）消費(fèi)型增值稅，即外購(gòu)?fù)度胛锏某杀静坏ū酒谕赓?gòu)原材料的成本，而且包括本期購(gòu)進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)成本。由于計(jì)稅依據(jù)不同，因此，不同類型增值稅的收入效應(yīng)和激勵(lì)效應(yīng)是不相同的。從財(cái)政收入著眼，生產(chǎn)型增值稅的收入效應(yīng)最大，收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅最小；從激勵(lì)投資著眼，則次序相反。

二、我國(guó)增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型的必要性和可行性

依據(jù)黨的十四屆三中全會(huì)《關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的若干問題的決定》，我國(guó)于1994年進(jìn)行了全面的財(cái)稅體制改革。按照統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制和合理分權(quán)的原則，改革和完善了我國(guó)的稅收制度，推行了以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制度，統(tǒng)一適用于本國(guó)企業(yè)和外商投資企業(yè)。

由于當(dāng)時(shí)我國(guó)尚未加入WTO，加之財(cái)政比較吃緊，經(jīng)過計(jì)算，按照從總體上“不擠不讓”的原則，我國(guó)選擇了生產(chǎn)型增值稅。其基本特點(diǎn)如下：（1）在應(yīng)交增值稅額的計(jì)算上，只允許從銷項(xiàng)稅額中扣除外購(gòu)原材料所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不允許抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）在增值稅征收范圍上，規(guī)定在我國(guó)境內(nèi)從事商品生產(chǎn)，商品進(jìn)口和加工、修理、修配勞務(wù)提供的單位和個(gè)人都必須繳納增值稅；（3）在稅率設(shè)置上，分別設(shè)置17%的一般稅率，13%的低稅率和出口商品的零稅率，對(duì)出口商實(shí)行部分退稅，先是只退7%進(jìn)項(xiàng)稅額，后來(lái)改為退10%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

這種生產(chǎn)型的增值稅，由于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有限，有利于增加和穩(wěn)定財(cái)政收入，保證增值稅及時(shí)、足額上繳；由于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，有利于減少稅金的重復(fù)征收，利于產(chǎn)業(yè)鏈的合理延伸，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；由于對(duì)農(nóng)用生產(chǎn)資料和農(nóng)副產(chǎn)品實(shí)行低稅率，對(duì)出口商品實(shí)行零稅率，有利于促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展和商品出口。但是，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，特別是我國(guó)已于2001年加入WTO，生產(chǎn)型增值稅的不足也日益顯現(xiàn)：由于不允許抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，存在對(duì)資本品重復(fù)征稅的問題，不利于促進(jìn)投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和充分就業(yè)；由于征收范圍有限，沒有完全包括所有的商品，如沒有包括建筑安裝產(chǎn)品，也沒有包括商品從生產(chǎn)到消費(fèi)的全過程；再如沒有包括倉(cāng)儲(chǔ)租賃環(huán)節(jié)，使得增值稅的征收范圍殘缺不全，征收鏈條沒有完整地連接起來(lái)，從而限制了增值稅“中性”作用的發(fā)揮和環(huán)環(huán)相扣、便于核查功能的發(fā)揮。由于退稅不完全和外購(gòu)資本品的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，加大了出口商品的銷售成本，降低了我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

所有這些要求我們盡快將生產(chǎn)型的增值稅改變?yōu)橄M(fèi)型的增值稅，并同時(shí)使其征收范圍和環(huán)節(jié)完善起來(lái)。實(shí)行消費(fèi)型增值稅可能在一定時(shí)期內(nèi)會(huì)減少國(guó)家的財(cái)政收入，但是，筆者認(rèn)為當(dāng)前我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅是有充分條件的。首先，經(jīng)過多年的努力，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已基本形成，市場(chǎng)在社會(huì)資源配置中的基礎(chǔ)作用和主導(dǎo)作用已經(jīng)日益得到保證，這為盡可能減少政府行為和支出提供了可能。其次，隨著我國(guó)公共財(cái)政體系的建立，政府安排的支出在社會(huì)總支出中的比重會(huì)日益下降，這為政府通過減稅減少征集社會(huì)資源提供了可能，同時(shí)有利于刺激我國(guó)經(jīng)濟(jì)更快增長(zhǎng)，從而為擴(kuò)大財(cái)政收入或進(jìn)一步降低稅收，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，形成良性循環(huán)提供了可能。第三，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，有利于降低我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，擴(kuò)大我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的份額，提高企業(yè)的盈利能力，從而有利于通過我國(guó)企業(yè)上繳所得稅等其他稅金的提高，擴(kuò)大財(cái)政收入，能夠?yàn)閷?shí)行消費(fèi)型增值稅可能減少的財(cái)政收入提供一定的補(bǔ)償。如果考慮到征收范圍的充分和征收環(huán)節(jié)的完善，國(guó)家總體的稅收收入可能不會(huì)下降。

三、我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅應(yīng)當(dāng)注意的幾個(gè)問題

為了保證我國(guó)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變的改革能夠順利進(jìn)行，筆者認(rèn)為有以下幾個(gè)問題需要引起我們的注意，并切實(shí)加以做好：

首先，要轉(zhuǎn)變稅收要為增加財(cái)政收入，加強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力服務(wù)的舊觀念。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，為了盡可能把社會(huì)資源集中到政府，特別是中央政府的手中，以便為政府計(jì)劃、調(diào)控和管理國(guó)民經(jīng)濟(jì)服務(wù)，政府不但通過稅收，而且通過企業(yè)上繳利潤(rùn)、折舊基金和其他費(fèi)用，以盡可能多地集中社會(huì)資源。稅收以增加財(cái)政收入和加強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力為主要目的，成了與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的一種觀念。但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，這種觀念必須改變。這是因?yàn)椋谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)應(yīng)是配置社會(huì)資源的基礎(chǔ)力量，政府的職能只是防止市場(chǎng)的失靈，因此，能不集中到政府手中的資源就應(yīng)當(dāng)盡量不要集中到政府手中。不要通過稅收把社會(huì)資源都盡可能地拿到政府手中，然后再由政府一個(gè)個(gè)地解決下崗職工問題、國(guó)企脫困問題、區(qū)域間發(fā)展不平衡問題等等。這些問題要盡可能多地依靠市場(chǎng)的辦法去解決。稅收應(yīng)當(dāng)為創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，防止市場(chǎng)失靈，提高市場(chǎng)配置社會(huì)資源的能力服務(wù)。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，可能減少增值稅對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)，但是它有利于公平稅負(fù)，創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，有利于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)提高國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，符合發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。

其次，實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一些現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，如：（1）將現(xiàn)行對(duì)外商投資項(xiàng)目和國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅政策，調(diào)整為原則上“先征后退”，以完善征收環(huán)節(jié)，防止偷漏稅金問題的發(fā)生。（2）取消現(xiàn)行外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退增值稅的規(guī)定，因?yàn)橥赓?gòu)設(shè)備的增值稅允許抵扣。（3）取消目前對(duì)企業(yè)技術(shù)改造購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的政策，因?yàn)樵试S購(gòu)買固定資產(chǎn)的增值稅可以抵扣，更有利于促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造。同時(shí)這樣做更有利于形成公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

最后，應(yīng)當(dāng)按照增值稅多環(huán)節(jié)征收原則擴(kuò)大增值稅的征收范圍。根據(jù)增值稅的屬性和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在關(guān)系，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)首先將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通信納入增值稅的征收范圍，在條件成熟時(shí)，再將銷售不動(dòng)產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)納入增值稅征收范圍，僅對(duì)難于管理的金融保險(xiǎn)業(yè)和部分服務(wù)業(yè)保留征收營(yíng)業(yè)稅。擴(kuò)大增值稅的征收范圍，使增值稅的鏈條完善地連接起來(lái)，有利于充分發(fā)揮增值稅的中性和層層抵扣的功能。

(作者單位：大同煤礦集團(tuán)公司燕子山實(shí)業(yè)公司 山西大同 037000）（責(zé)編：若佳）