企業(yè)內(nèi)部審計問題探討

邵明霞　邵　琦　韓　港

摘 要：文章從公司內(nèi)部審計存在的問題出發(fā)，探討了如何提高對企業(yè)內(nèi)部審計的認識，提高審計人員的素質(zhì)，改善內(nèi)部審計工作，拓寬內(nèi)部審計范圍等問題。

關鍵詞：內(nèi)部審計 獨立性 權威性 問題 策略

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2009）01-163-02

一、引言

目前世界范圍內(nèi)財務危機事件層出不窮，企業(yè)管理層也開始注重內(nèi)部審計的作用，特別是在我國體制改革如火如荼開展的今天，股份制企業(yè)越來越多，為實現(xiàn)它們的目標——爭取早日上市，積極采用各種手段提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，因為良好的經(jīng)濟效益是企業(yè)實現(xiàn)上市的首要條件。為防止企業(yè)為實現(xiàn)這一目標的不法操作行為，內(nèi)部審計的作用就顯得尤為重要。但由于傳統(tǒng)觀念的影響，企業(yè)對內(nèi)部審計的重視不足，導致內(nèi)部審計機構形同虛設、企業(yè)領導觀念老化、審計人員素質(zhì)偏低，內(nèi)部審計的法律體制不完善等問題普遍存在，不利于提高公司會計信息的質(zhì)量和公司的整體經(jīng)濟效益（包括有形的經(jīng)濟效益和無形的經(jīng)濟效益，其中無形的經(jīng)濟效益如公司的信譽、知名度等）。也就是說內(nèi)部審計的改進程度滿足不了企業(yè)提高經(jīng)濟效益以及其他方面的需求，企業(yè)內(nèi)部審計在提高企業(yè)價值上顯得力不從心。基于上述原因，本文對我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀進行分析并提出解決策略。

二、目前我國企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在的問題

1.對內(nèi)部審計的重要性認識不足。企業(yè)設立內(nèi)部審計部門，往往是出于外界的壓力，如法律要求上市公司必須要設立內(nèi)部審計部門等。正是由于是在被迫的情況下設立的，企業(yè)內(nèi)部審計只是形式問題。由于傳統(tǒng)觀念根深蒂固，對內(nèi)部審計的認識不足，甚至存在偏見，具體表現(xiàn)為：（1）管理層認為內(nèi)部審計部門不是企業(yè)的盈利部門，不能為企業(yè)創(chuàng)造利潤，對內(nèi)部審計的作用沒有重視起來，認為對內(nèi)部審計部門的設置只有成本的投入，沒有利潤的產(chǎn)出，認為設立內(nèi)部審計部門是虧本的事。（2）內(nèi)部審計人員認為審計工作是費力不討好的活，對審計工作顯得較為懈怠，根本沒有認識到審計工作自身的價值與意義所在。（3）內(nèi)部被審計單位對內(nèi)部審計有著抵觸情緒，認為內(nèi)部審計進行的審計工作是一種對他們工作的阻礙。正是由于內(nèi)部相關人員對內(nèi)部審計的偏見認識，導致了內(nèi)部審計部門處處受限，從而不利于內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，內(nèi)部審計的改進更無從說起。

2.內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)偏低。很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高。隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)的投資呈現(xiàn)多元化，如企業(yè)的并購、分設、債務重組、非貨幣性交易等。為了更好地服務企業(yè)和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為，內(nèi)部審計人員必然參與到企業(yè)的這些經(jīng)濟行為中，這就要求審計人員的知識多元化，不僅要能懂財務和審計知識，而且還要精通企業(yè)的各項相關業(yè)務。內(nèi)部審計人員的素質(zhì)成為開展高層次審計監(jiān)督的關鍵所在。而我國內(nèi)部審計人員的絕大多數(shù)是從會計崗位轉過來的，知識面較單一，缺乏與經(jīng)營、管理、生產(chǎn)等相關的知識和經(jīng)驗，使得內(nèi)審從憑證和賬面找問題，難以從實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。

3.內(nèi)部審計的范圍狹窄。目前，我國內(nèi)部審計人員將大部分精力投入到財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關資料，其工作主要集中在財務領域而未深入到管理和經(jīng)營領域。例如，當對某一銷售收入進行審計時，往往審核其合同金額與客戶付款金額是否相同，所附票據(jù)是否齊全，而不管其價格是否合理，認為那是經(jīng)營部門的事，與財務無關。再如，對投資項目的審計中，往往忽略審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應的會計期間，對被投資單位的投資收益按照權益法或成本法進行了準確的會計核算。至于是否應該投資，投資回報率是否合理，合作對象是否恰當，是否有更好的選擇方案一般不去深入分析。

4.內(nèi)部審計部門的獨立性和權威性得不到保障。內(nèi)部審計機構直屬于企業(yè)的經(jīng)營管理者領導，會在審計工作中受其干預，從而影響內(nèi)部審計機構的獨立性。在我國，企業(yè)的內(nèi)部審計部門雖然從財務部門中分離出來了，但由于種種原因如內(nèi)部審計機構設置不合理、對內(nèi)部審計的授權不明等，內(nèi)部審計部門的審計職能也只能保證形式上的獨立，而很難保證實質(zhì)性的獨立，因為獨立性得不到保證，內(nèi)部審計部門的權威性就會受到一定的限制。獨立性和權威性受限，審計工作就不能很好地展開，審計范圍就會受到限制，審計的質(zhì)量就無從提高，就不能很好的為管理層的決策提供真實、有用的信息，不利于管理層高水準決策的做出，對公司的長遠利益產(chǎn)生不利影響。

5.審計技術與方法落后。內(nèi)部審計的技術和方法也比較落后，財務部門采用會計軟件，即會計電算化進行賬務處理，而審計處審計人員依舊采用傳統(tǒng)的審計方法對公司的財務狀況進行審計，比較起來就顯得有點滯后。對各種實物的盤點方法也比較簡單，如內(nèi)部審計人員在盤點存貨時多采用抽樣審計，在審計后不考慮抽樣外的存貨是否存在問題，抽樣誤差是否在可接受的誤差范圍中。此外還表現(xiàn)為事后的補償性審計多，事前的預防性和事中的實時性審計少，比如任期審計多為事后審計、時效性不強等。

6.內(nèi)部審計部門與被審計部門易發(fā)生沖突。內(nèi)部審計部門與內(nèi)部被審計部門是審計與被審計的關系，內(nèi)部被審計部門工作人員在心理上就把自己定義為被監(jiān)視的角色，抵觸情緒較高；而內(nèi)部審計工作人員為了保證一定權威性，就不自覺地把自己定義為更高層次的監(jiān)督者，以監(jiān)督者身份對內(nèi)部被審計單位進行審計，從而出現(xiàn)地位表面上的高低之分。內(nèi)部審計部門與內(nèi)部被審計部門之間的矛盾便在這種不平衡中滋生出來，不利于內(nèi)部審計工作的順利展開。

三、改進內(nèi)部審計的策略

1.打破傳統(tǒng)觀念的束縛，對內(nèi)部審計進行全新的認識。打破傳統(tǒng)觀念的束縛，就是要求企業(yè)改變傳統(tǒng)觀念下對內(nèi)部審計存在的偏見認識，站在更高的角度上對內(nèi)部審計進行全新、正確的認識。內(nèi)部審計雖在表面上看不能給企業(yè)帶來任何利潤，但內(nèi)部審計具有對企業(yè)內(nèi)部活動進行監(jiān)督的作用，能夠查找出企業(yè)內(nèi)部存在的隱患，然后上報上級領導進行改進，為企業(yè)經(jīng)濟效益的提高服務，也就是說內(nèi)部審計并不是企業(yè)經(jīng)營的虧損部門，而是會在長遠上為企業(yè)帶來利益的“績優(yōu)股”組織。

企業(yè)應該端正對內(nèi)部審計的認識，加強內(nèi)部審計的授權，保證內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮，更應該不斷加強內(nèi)部審計的改善工作，使內(nèi)部審計在提高企業(yè)各方面效益上發(fā)揮更大的作用。

2.努力提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。在提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)方面，應從以下幾個方面改進：（1）內(nèi)部審計人員應該遵守行為準則，以高標準的誠實、客觀性、勤奮和忠誠的原則要求自己；（2）具有相應的專業(yè)勝任能力，在執(zhí)行內(nèi)部審計工作中，應熟練地應用內(nèi)部審計標準、程序和技術;精通會計原則和技術;了解和熟悉管理原則，有靈活運用知識解決問題的能力;懂得經(jīng)濟、法律、稅務、財務、管理、計算機應用、信息系統(tǒng)等方面的基本原理和方法，具備識別問題的能力；（3）公司適時地對內(nèi)部審計人員提供后續(xù)教育的機會，讓內(nèi)部審計人員在后續(xù)教育中了解更新的財務、稅務、管理等方面的知識。還應該鼓勵審計人員學習經(jīng)營管理、工程技術和法律等方面的知識和技能，全面提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。

3.拓展內(nèi)部審計的作業(yè)領域。根據(jù)未來的發(fā)展趨勢判斷，隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強、公司治理結構的逐步完善及會計信息質(zhì)量的不斷提高，合規(guī)性審計目標或效益性審計目標將上升為主要的審計目標，內(nèi)部審計工作的重點屆時也會發(fā)生轉移。在時機成熟的情況下，有條件企業(yè)的內(nèi)部審計應適時地調(diào)整其工作重點，并將作業(yè)領域從財務審計擴展到管理審計。有條件的企業(yè)在有效開展或恰當委托外部從事財務審計的基礎上，內(nèi)部審計部門應重點向下列領域拓展其作業(yè)：一是內(nèi)部控制審計；二是管理（經(jīng)營）審計；三是經(jīng)濟責任審計；四是合同（合約）審計；五是工程項目審計；六是環(huán)境內(nèi)部審計；七是質(zhì)量控制審計；八是風險管理審計；九是戰(zhàn)略管理審計；十是管理舞弊審計。