“不做假賬”是財務人員基本的職業道德和行為準則

曹淑梅

摘 要：財務職業道德，是會計人員在會計事務中應遵守的道德標準，“不做假賬”是會計從業人員基本的行為準則。文章對此進行了分析和探討，同時提出了治假的相關對策。

關鍵詞：不做假賬 財務人員 職業道德 行為準則

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2009）01-142-02

財務職業道德，是會計人員在會計事務中正確處理人與人之間經濟關系的行為規范總和，即會計人員從事會計工作應遵循的道德標準。“不做假賬”是會計從業人員基本的職業道德和行為準則。也就是說，會計行業本身的性質決定了所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬，保證會計信息的真實、可靠。正因為會計行業有其誠信、真實、可靠的職業本質，才獲得社會的信賴與贊譽。當今，隨著經濟的快速發展，管理工作也越來越重要，尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權人、企業管理者等會計信息使用者所重視，它成為了政府部門進行宏觀決策的重要依據。但同時，會計造假、會計信息失真的現象也越來越嚴重，幾乎成為一種較為普遍的現象。會計領域的突出問題，嚴重干擾了正常的社會經濟秩序，損害了國家和社會公眾利益。

那么，是什么原因導致做假賬呢？究其原因是多方面的：

1.屈從領導的壓力，被動做假。在目前的經濟社會中，會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關系，也就是說單位負責人對他們的工作完全擁有領導權和管理權。有了這種天然的從屬關系，會計人員的職業道德在單位會計工作中，能否發揮作用和發揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性。而這種從屬性又與所在單位的文化層次，及其單位負責人的道德水準密切相關。單位負責人為了達到某種利益往往會向會計人員施壓，致使會計人員違背現有會計法規，在會計工作中弄虛做假。因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉移，所以，要恪守職業道德，不少會計人員是很難做到的。調查顯示，當前普遍發生的做假問題，大部分會計人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有被授意、指使、強令，那么自己是不會主動造假的。雖然也有些會計人員因缺乏職業道德而造假，但究其根源還是手握大權的幕后指使人所造成的。

2.政府管理部門觀念和管理上存在錯位和缺位。一些地方政府為了出政績，搞花架子，盲目地下達經濟增長指標，或者國有企業扭虧任務，或其他任務，逼著企業為了完成上級下達的任務而不得不編造虛假的會計報表。

3.會計人員缺乏職業道德。在建立市場經濟體制的過程中，社會不良風氣給會計人員職業道德造成了重要的影響。人們在追求物質利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想，部分會計人員不顧會計行業實事求是、客觀公正的道德規范。在個人利益的驅使下，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，他們利用職務之便監守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法。

4.業務不精，法律意識不強。有的會計人員默守陳規，不求上進，缺乏鉆研業務、精益求精的精神，缺乏職業理想和敬業精神。他們業務知識貧乏或知識老化，專業技術水平低，無法按照新規定開展工作。同時，他們不學法，不懂法，對會計準則、會計制度也知之甚少。這樣一來，就既談不上遵紀守法，也不能依法辦事了。

5.法律監督機制不完備，會計規范體系不完善。在日常工作中，經常出現有法不依、執法不嚴、違法不究的現象，造成企業法律意識淡薄，削弱了企業自我約束能力。當企業的的財務行為與會計法規制度發生抵觸時，往往片面強調搞活經營，而放松了對違紀違規行為的監督。況且目前會計監督、財政監督、審計監督、稅務監督等監督標準又不統一，各部門在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監督不能有機結合，不能從整體上有效地發揮監督作用。雖然有關部門每年都要進行稅收財務物價檢查，會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證，但其經常性、規范性以及廣度、深度、力度都不能給企業內部會計監督提供有力的支持，進而難以形成有效的再監督機制。內部審計作為國家監督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業經濟活動的監督和控制，保證國家財經法規的貫徹執行。單位領導迫于各種壓力，不得不設立內部審計部門。其實這種內部審計機構，往往不能被企業真正接納，基本上起不到監督的作用。

由于社會審計監督和會計咨詢、服務體系等法律監督機制尚未完備和充分發揮作用，使得會計人員常常是“人在江湖，身不由己”。

造假是由多方面原因造成的，而治假也應當采用多種對策進行綜合治理。筆者認為，應從以下方面采取切實措施：

一、以法治假，規范性防范

以法治假，是一種行之有效的辦法，新《會計法》為防假、治假提供了有力的法律武器。

1.在會計監督方面，新《會計法》明確規定內部會計監督制度的內容：（1）記賬人員與業務、會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；（2）單位事項的決策和執行做到相互監督、相互制約；（3）明確財產清查的范圍、期限和組織程序；（4）明確內部審計的方法和程序。

2.追究造假單位負責人責任。新《會計法》第四條明確規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”明確了單位負責人為會計信息真實性、完整性的第一責任人，加大了單位負責人的責任。所以明確單位負責人為會計責任主體，也就抓住了問題的關鍵。只有單位負責人認識到對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性自己所承擔的法律責任，才能促使單位負責人重視會計工作，加強會計管理，并采取有效措施保證會計資料真實、完整，不再授意、指使、強令會計機構、會計人員做假賬。

3.承擔法律責任方面，新《會計法》在以下方面做了明確規定：（1）明確規定了對單位違法行為的處罰。（2）為了便于量刑處罰，新《會計法》明確規定了對會計核算管理中十項違法行為的處罰。其中對“未按照規定建立并實施單位內部會計監督制度或者拒絕依法實施的監督或者不如實提供有關會計資料及有關情況的”行為單獨作為一項，體現了新《會計法》對企業建立內部控制制度的重視。（3）明確規定了具體處罰標準。新《會計法》不僅要求對違反《會計法》的單位領導人和會計人員進行行政處分、承擔刑事責任，增加了經濟處罰的內容，而且相應規定了違法行為的具體處罰標準，有利于根據違法情節予以量刑，使法律責任落到實處。

二、抓原始憑證，從源頭上防止造假

原始憑證是經濟業務事項發生或完成時取得或填制的、用來證明經濟業務事項發生或完成情況的書面證明。在經濟活動中，非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入，會計人員依據不真實的原始憑證進行核算，結果導致一系列的會計信息失真。因此，治理造假，應從原始憑證這一源頭抓起。按照《會計法》、《會計基礎工作規范》的要求填制原始憑證，對發生的經濟業務事項，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構，而會計機構、會計人員按國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，其中對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬；對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告；對于真實、合法、合理但內容不夠完整的、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續。

三、建立和完善內部控制體系

內部控制體系是指各級管理部門在內部產生相互制約、相互聯系的基礎上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進行規范化、標準化和制度化，而形成的一整套嚴密的控制體系。它的主要內容有：組織機構控制，職務分離控制，授權批準控制，人員素質控制，信息質量控制，財產安全控制，業務程序控制，目標控制，執行控制，憑證控制，也稱手續控制，紀律控制，內部審計控制。它的功能有：（1）及時發現、糾正可能出現的偏差，防范財務造假，避免把潛在的危機轉變為現實的損失。（2）能使憑證有效、記錄完整、正確，稽核有力；能有效地堵塞漏洞、防止或減少損失，防止和查處貪污盜竊等違法亂紀行為。

四、健全和完善會計管理制度

內部會計管理制度是指各單位根據國家會計法律、法規、規章制度，結合本單位經營管理的特點和要求，而制定的旨在規范單位內部會計管理活動的制度、措施和辦法。內部會計管理制度主要包括以下內容：

1.內部會計管理體系。即明確單位領導人對會計工作的領導職責；明確總會計師對會計工作的領導職責；明確會計機構以及會計機構負責人的職責；明確會計機構與其他職能機構的分工與關系；確定單位內部的會計核算組織形式。

2.會計人員崗位責任制度。即會計人員工作崗位的設置，各個會計工作崗位的職責和工作標準；各會計工作崗位的人員和具體分工；對會計工作崗位的考核辦法等。

3.賬務處理程序制度。即對會計憑證、會計賬簿、報表等會計核算流程和基本方法的規定。

4.內部牽制制度。即內部牽制制度的原則、職務分離、錢賬分離、物賬分離等；對出納等崗位的職責和限制性規定；有關部門或領導對限制性崗位的定期檢查辦法。

5.稽核制度。即在會計機構內部指定專人對有關會計憑證、會計賬簿進行審核、復查的一種制度。

6.原始記錄管理制度。即對原始憑證的開具、接收、傳遞、使用、保管等進行規范管理的制度。

7.定額管理制度。指確定定額制訂依據、制訂程序、考核方法、獎懲措施等。

8.財產清查制度。指定期對財產物資進行清點、盤查，以保證賬實相符。

9.財務收支審批制度。指確認財務收支審批范圍、審批人員、審批權限、審批程序及其責任的制度。

10.成本核算制度。即制定企業單位的成本計算、歸集、分配的規則。

11.財務會計分析制度。指定期檢查財務會計指標的完成情況，分析存在的問題和原因，提出相應改進措施，促使領導加強管理，提高效益的制度。

五、強化會計監督

會計監督是指對會計核算和管理工作進行連續、系統、全面的監控和經常性的檢查，便于及時發現并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤。依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效的運行。會計監督分為單位內部監督和單位外部監督。會計監督是會計的基本職能之一，是我國社會主義經濟監督體系的重要組成部分。第一，是對會計核算所反映的單位內部的經濟活動進行監督和控制，以保證其合法性、合規性和有效性；第二，是對會計核算和管理工作本身進行監督和控制，以保證會計核算過程和結果的真實性、合法性和準確性。同時，它對健全會計基礎工作，規范會計工作秩序，提高會計核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。

六、加強會計隊伍建設，全面提高會計人員素質

1.提高會計人員的法律意識和思想道德品質。會計職業的特性就要求會計人員必須具備很高的道德素質。當前，造假等違法行為多是會計人員在單位負責人的強令、脅迫、指使和授意下實施的。當會計人員受到強令、脅迫、指使和授意下做假賬時，將面臨來自法律和單位負責人的雙重壓力，如不服從，可能遭致報復；如果服從，就是實施違法行為。如果會計人員不具備較高的道德素質，那么就會按單位負責人的意愿去做。另一方面，會計人員的工資、福利待遇等都是與企業的經濟效益相掛鉤，會計人員為了追求個人的經濟利益，對造假行為，往往不加抵制，甚至還會幫助出謀劃策。所以，如果會計人員的道德素質得不到提高，那么就會上頂不住壓力，下擋不住誘惑，從而導致造假的發生。

2.在建立一套系統的職業道德規范的同時，特別要加大對違反職業道德規范的處理力度，以此來約束和管制會計人員的職業行為。新《會計法》對會計人員的職業道德提出了嚴格的要求，對于那些因提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、賬簿、會計報告等違法行為而被追究刑事責任的人員，不得取得或者重新取得會計從業資格證書。除上述人員外，對因違法違紀行為而被吊銷會計從業資格證書的人員，5年內不得重新取得會計從業資格證書。要求之明確，措施之嚴厲，前所未有。通過法律的約束，促使會計人員具備強烈的責任感，在履行職責中，遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。否則，將受到法律的制裁。

3.完善會計人員從業資格制度。嚴格確定具備哪些條件才有資格從事財會工作，具備哪些條件才能擔任總會計師。

4.健全專業資格確認制度。在堅持目前專業資格“考評”結合制度的基礎上，應該相應提高資格考試的入門條件，重視學歷因素在“考評”中的作用。

5.加強會計人員的繼續教育制度。提倡會計人員終身教育的觀念，切實幫助他們提高素質，積累經驗，更新知識。嚴格履行法定責任，忠于職守，堅持原則，堅決不做假賬。

（作者單位：河南省衛輝市人民醫院 河南衛輝 453100）（責編：若佳）