會計學本科生《國際會計學》課程教學研究

韓　晴　周紅山

摘 要：新《企業會計準則》的出臺，為中國會計準則的國際趨同提供了政策基礎和接軌平臺，標志著中國在會計準則體系建設方面取得了重大進展。文章通過相關觀念的厘清，肯定《國際會計學》學術空間的存在和發展，并結合會計學專業本科教學的特點，闡述了《國際會計學》課程教學的意義、目標、內容和方法。

關鍵詞：國際會計學 教學研究 會計學專業 本科教學

中圖分類號：G642 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2009）01-122-02

在新《企業會計準則》施行和會計準則國際協調不斷發展的背景下，國際會計學課程在專業學術上的空間不但沒有被壓縮，反而獲得了難得的發展機遇。作為會計學本科高年級階段的專業課程，《國際會計學》教學肩負著理論教育和實踐指導的雙重任務。既可以保證傳統學科知識和最新學科發展得以傳授，也能起到與職業素質教育接軌的作用。因此，如何準確把握形勢要求、科學制定教學目標、合理設置課程內容、積極創新方式方法，便成為了教學中需要認真研究和解決的問題。

一、認清教學意義，把握形勢要求

隨著新《企業會計準則》的頒布，中國會計準則與國際會計準則之間的“無差異論”或“差異忽略論”就開始被討論。由于國際會計準則理事會（IASB）確認了中國會計準則與國際報告準則實現了“實質性趨同”，“無差異論”似乎還獲得了權威的背書。此外，歐盟、加拿大和澳大利亞等主要經濟體的會計準則，也實現了與國際會計準則高質量的趨同。在這種情況下，《國際會計學》——這一定位于國際會計差異介紹與分析的課程，好像面臨著無米可炊的窘境。然而，“趨同不等同于相同”，財政部負責人在作題為“中國會計審計準則國際化趨同發展”演講時，率先批駁了這種主觀的“無差異論”。

經過多年的探討和研究，會計學界逐漸認識到“沒有會計準則和制度的協調，就談不上會計信息的協調，所以會計的國際化很大程度上表現為會計準則或制度的國際化。”會計準則國際協調從理論上說可以有兩種不同的目標，一是標準化，二是協調化。高質量全球公認的會計準則體系對于維護與促進促進全球經濟的穩定與發展有益，對每一個國家的經濟發展和融入世界經濟體系也非常重要。但忽視會計發展階段和環境特點，未必能收到良好的、實實在在的多贏效果。鑒于實施的可行性和難度，會計準則的標準化更應該被視為遠期的目標，而會計準則國際趨同是建立在協調化途徑上，對會計準則國際協調更加具有操作性的描述，是較為現實的目標。

會計準則國際趨同是尋求更恰當的處理方法，共同構建全球高質量會計準則體系的漸進的互動過程。會計準則國際協調的主要發起和推動者是國際會計準則理事會（IASB），但IASB自身沒有強制各國執行國際會計準則的權力，它只能通過與各國會計準則制定機構以及資本市場管理機構（如國際證監會組織）溝通、協調來實現不同體系會計準則向現有國際會計準則的靠攏。同時，作為趨同標準的國際會計準則自身也受到了來自各方要求改變的壓力。中國之所以沒有像世界上部分國家那樣直接采用國際會計準則，是因為中國作為一個新興的市場經濟國家，具有自己特定的經濟環境、法律基礎和文化特色。因此，會計準則國際趨同既要靠攏通行規則，又要承認特殊情況。

綜上所述，“無差異論”過早地帶入了會計準則標準化的理想目標，混淆了“趨同”和“相同”的概念。由于不同國家政治、經濟和文化等環境決定因素存在著明顯的差異，會計準則的國際趨同比強調國際統一的標準更具有生命力。中國新會計準則趨同于國際會計準則也正是不斷協調的產物——它在尊重國情的基礎上，最大限度地與國際會計準則接軌，并承認了與國際會計準則仍然存在的差異與不同——如固定資產后續計量的模式選擇、資產減值的沖回、公允價值的計量等。因此，盡管從形式上看，這種差異與不同確實在逐步縮小，但《國際會計學》并沒有失去教學的空間和內容，《國際會計學》課程教學應當承擔介紹國際會計基本概念、樹立正確觀念的任務，以清晰的定位實現對會計學本科專業教學的必要補充。

二、明確教學目標，發揮橋梁作用

本科階段的會計學課程以實用為主，《國際會計學》涉及的會計應用技能大多能迎合新世紀會計職業的特點，因此該課程應突出特點，在學校教育與社會服務之間發揮橋梁作用。當前，會計專業的應屆本科畢業生都傾向將“四大”國際會計師事務所作為初次擇業的首選,“四大”的人才選用標準也確實在很大程度上影響著中、高端會計就業市場的走向。需要注意的是，“四大”在招聘大學畢業生時, 往往對專業背景沒有過于嚴格的要求；不同專業的應聘者一旦被錄用,“四大”會提供各種各樣的培訓, 使員工盡快具備在會計師事務所工作所需要的知識和技能。“四大”一般會通過持續、銜接的培訓（包括1~2個月的入職培訓、注冊會計師后續教育以及各種與具體崗位相關的在職和升遷培訓），將來自不同背景的畢業生打造出分工明確、素質精良的職業團體。同時，再培訓和再磨合也是優勝劣汰的過程，只有那些掌握較強學習能力，并努力拓寬專業知識結構和視野的人員才能留在“四大”的團隊中。

從以上現象可以看出，面對非會計專業求職者激烈競爭，會計專業的學生必須體現出自身差異化的優勢，具備以下的專業素質：一是具有嫻熟的中國及國際專業會計知識。“四大”為數不少的委托人都是跨國企業，母公司與各個區域分公司之間垂直或平行財務信息質量的監督和優化，很大程度上依賴著專業會計人員對各類會計信息所進行的協調和轉換。二是英語溝通順暢。面對國際化競爭，外語工具日益重要，掌握專業、到位的財務英語及嫻熟的商務英語溝通技巧，是國際會計師的基本要求。三是具有良好的知識平臺，可塑性強。

上述三個方面的專業素質要求，既是對會計專業學生的應聘要求，也是對會計教學工作的要求。應該說，有關內容《國際會計學》本科教學都能不同程度地覆蓋。根據人才培養和就業需要，《國際會計學》本科教學目標應該是不僅要讓畢業生“進得去”，更要保證其“站得住”。因此，要立足中國國情，放眼國際準則，推行雙語教學，既通過國際會計學基本理論教學，主要是介紹各國會計準則的特點并闡述差異存在的原因，同時重點介紹國際會計協調的成果和進展；又通過會計準則之間的差異分析教學，主要進行中國會計準則與不同會計準則間的差異分析，轉而適當地進行其他主要國家會計準則之間的對比和分析。

三、調整教學內容，突出差異分析

《國際會計學》是一門兼具寬度和深度的課程，但過寬的知識面，如部分教材選取20多個國家的會計制度來源、準則制定情況進行介紹，既讓學生背負了沉重的記憶包袱，蜻蜓點水的教學內容也無助于學生實際能力的提高。因此，在制定教學方案時，教師需要明確以中國會計準則與國際會計準則的差異分析為主——這樣既能提高學生的積極性，也便于聯系實際、就地取材。當然，教學過程中不必受限于單一教材的內容，教師可以自己編寫適合的教案，也可直接從根據國際會計準則編制的國內、外財務會計教材中摘取合適的案例。

中國會計準則與國際會計準則的差異分析教學，可以從點和面兩個層次進行。首先是點，即從“形式上的協調”——會計準則制定協調的角度，逐項分析兩套準則存在的差異，并促使學生同時掌握常用會計事項的兩套會計處理方法。比如，中國企業會計準則第8號禁止其適用范圍內的資產轉回任何的減值損失，而相應的國際會計準則第36號（IAS36）僅禁止轉回商譽的減值損失。在分析差異的過程中，各自會計準則的字面講解，特別是差異部分的對比固然非常必要，但更重要的是讓學生有直觀、形象的認識，也就是必須有可供實際操作的案例。如：IAS36中關于資產減值沖回的“The increased carrying amount due to reversal should not be more than what the depreciated historical cost would have been if the impairment had not been recognized”（由于資產減值的沖回而增加的資產賬面價值，不能高于資產以前年度沒有確認資產減值損失時的賬面價值）——這句話如果不輔以具體案例講解，在中國會計準則未有該方面涉及的情況下，學生很難清晰地理解資產減值沖回價值封頂的概念。

其次是面，即“實質上的協調”——會計準則執行的協調, 從會計實務和財務報告協調的角度，對我國會計準則國際協調的總體效果做出介紹和評價。事實上,會計信息編報者和使用評價者更關心會計準則實質上的協調。因為只有實質上的協調，才能“真正實現財務報告的可比性,從而為投資決策和宏觀調控等提供有用的會計信息”。按照中國證監會的規定,AB股上市公司需按照國內會計準則和國際會計準則編制會計報表, 對兩種會計標準下產生的利潤差異要在年報中予以調整和列示, 這就為評價我國會計準則國際協調效果提供了難得的機會。在進行協調效果的介紹中，相關的研究結果可以被引用，如王華教授和劉曉華博士在《中國會計準則國際協調效果的實證研究》所做出的2004年以前“隨著中國會計準則與國際會計準則差異的逐步縮小,AB股公司的凈利潤差異不具有逐年縮小的趨勢,而是在總體上顯現逐漸縮小的趨勢”的結論，就可以讓學生從總體上了解中國在會計準則協調的進程。然而，需要向學生明確的是：因新準則自2007年1月1日起才開始執行，迄今為止第一個完整的報告期間僅涵蓋2007會計年度，所以新準則的實際執行效果還有待觀察。在已有的中國與國際會計準則差異分析的教學基礎上，教師可以從“面”上對美、英、德、法、日等具有鮮明特點的會計制度進行講解，為學生開拓國際會計視野鋪橋搭路。

四、創新教學形式，注重學習效果

在合理教學模式的規劃下，學生完全能在《國際會計學》課程的學習中得到針對性鍛煉。相對于國際會計基礎理論較為傳統和固定的教授模式，會計準則間差異分析和教授的模式便很大程度決定了的課程方向和定位。澳大利亞本科教學模式的劃分值得借鑒：其本科教學活動由傳統的單模塊轉變為三模塊（models ）組成，包括授課(Lectures）、小組討論與輔導(Tutorials)、課堂練習與輔導(Workshops)。根據《國際會計學》教學本身所具有的規律，建議選擇和運用集中授課、小組討論、專題輔導三種形式教學方法，靈活地加以利用。

集中授課作為傳統的傳授知識模式，在《國際會計學》教學過程中發揮著重要作用。但教師需要避免“填鴨式”的教學，并充分利用“順向遷移”的學習心理特點，積極調動主觀能動性（如舉一反三），并培養批判性思維（如不盲從教材的觀點）。比如：國際會計學課程涉及各個國家會計制度的介紹和會計準則的歸納，教師可以適當地采用自學指導法，引導學生承擔部分課程內容的查找及歸納；通過自學質量評價機制的建立，教師可以有效地掌握教學進展并及時地提供指導，保證學生在資料收集的過程中開拓視野，逐步累積與國際會計相關的學科知識。需要特別指出的是：由于各國會計制度以及國際會計準則協調都處在高速發展的階段，因此，相對來說教材內容的更新速度往往要慢于這一趨勢。在授課過程中，教師在判斷出相關滯后的知識點后，可以因勢利導、啟發學生獨立更新或糾正書本上的內容，借以培養學生學術的嚴謹性。

小組討論應定位于協助學生有效地歸納、應用所學到得知識，并借此加強英語溝通能力，為就業做好準備。在本過程中，案例教學應得到重視，并廣泛應用在國際會計環境介紹、差異分析和會計準則國際協調等知識點上。國際會計學課程涉及到的會計政策選擇、投資分析和企業管理等知識點，都是適合案例分析的典型題材。在具體操作中，教師引導學生高度投入事先精心設計的案例討論之中——讓學生在仿真的情景中體會了更為主動的角色，使其有機會充分應用所學知識。教師應該鼓勵學生在小組討論、論文總結以至課堂報告中以英語為主要語言，強調語言環境既符合國際會計學的學科特點，也迎合當今會計職業需求。在教學資源充足的前提下，建議案例教學配備專職的教師。這也是澳大利亞在本科會計教學中的成功經驗，其優點有：一是專職的案例教學老師通過編寫針對性較強的案例或者精選資料、更新信息，可以保證案例教學材料的高質量，并最大程度實現與相關學科知識點的對接和綜合運用；二是授課教師與案例教師之間在教學思維和教學方法上可以彼此借鑒、相輔相成，起到互相促進的作用。

專題輔導可以分為兩部分。首先是課內專題講解。在每一個學期總結階段（如期中和復習階段），選取課程內有學科代表性的專題，通過課堂練習和課內測驗的形式，加深學生的理解。如：要求分析不同國家在會計準則國際趨同進程上的差異，或者要求列舉不同國家分部報告的特點。在歸納和復習的同時，教師應盡可能通過知識點的梳理明確國際會計學課程的學習邏輯和途徑，減輕學生的壓力并激發對國際會計學課程學習的興趣。其次是課外專題介紹。可以邀請國際會計從業人員和財務管理人員介紹實務中遇到的新問題和會計職業界發展的最新動向，并從不同專業角度分析會計國際協調中涉及的相關利益方以及可能會遭到的阻力，以期彌補學校教學在實務操作中的不足、完善學生的會計學知識體系。

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6.吳水澎，謝詩芬，薛祖云等.會計理論.機械工業出版社, 2007

（作者單位：韓晴，暨南大學管理學院，廣東廣州，510632；周紅山，軍事經濟學院博士研究生，廣州軍區聯勤部財務部 廣東廣州 510063）

（責編：若佳）