“事項法”原理的現(xiàn)代化視角解讀

吳　波　李　剛

摘 要:研究發(fā)現(xiàn)當(dāng)今流行的ERP軟件在大部分功能上與“事項法”原理的觀點相吻合，且符合當(dāng)今企業(yè)信息化需求。充分理解“事項法”理論，構(gòu)建基于“事項法”原理為基礎(chǔ)的ERP，無論是對會計理論的完善還是ERP的發(fā)展乃至我國企業(yè)信息化建設(shè)都具有深遠的影響。

關(guān)鍵詞:事項法 會計信息系統(tǒng) ERP

中圖分類號:F230 文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)01-051-02

1966年美國喬治·索特(George·H·Sorter) 教授在其出版的《論會計基本理論》一書中提出了事項法會計(Event Approach Accounting)理論。他認(rèn)為，“財務(wù)會計人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項的信息，而讓使用者自己選擇適用的事項信息。”1969年，索特教授發(fā)表了題為《an“events”approach to Basic Accounting Theory》的論文，對“事項法”原理作了進一步的闡述。但由于當(dāng)時數(shù)據(jù)處理技術(shù)的限制，“事項法”難以在那個年代的會計實務(wù)中實現(xiàn)，“事項法”原理在當(dāng)時的會計界未能引起太大反響。近年來，隨著信息技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，“事項法”理論的研究逐漸被重視起來，我國亦有不少學(xué)者對其進行了深入地研究。

分析當(dāng)今流行ERP軟件的會計信息系統(tǒng)功能，回溯性地與“事項法”理論觀點進行對比，索特教授的“事項法”理論的“超前”特征更加明顯地表現(xiàn)出來。

一、“事項法”原理的解析

關(guān)于“事項法”原理的論述與解讀頗多，筆者認(rèn)為“事項法”原理的基本思想主要包括下幾部分：

1.“事項法”原理中“事項”的含義。“事項”作為“事項法”原理的根本，其含義是“事項法”原理基本思想的重要組成部分。通過對原文的閱讀發(fā)現(xiàn)在索特教授的文章中并沒有對“事項”做出明確的定義，索特認(rèn)為“事項”可以是收益、銷售額、銷售成本、稅金，還可以是確認(rèn)關(guān)于租賃、承諾或訂單的信息等等，企業(yè)發(fā)生的一些經(jīng)濟活動都可以被看作是“事項”。

經(jīng)過分析認(rèn)為，“事項”是指可以觀察到的、亦可用會計數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的具體活動、交易和事件。其概念的內(nèi)涵為多屬性的細(xì)分活動，外延包括非會計事項和會計事項。

2.原汁原味”的事項信息需求思想。提供“原汁原味”的事項信息是被明確提出的，索特教授認(rèn)為：“會計提供能讓各個使用者為其決策模型生成輸入值的相關(guān)經(jīng)濟事項的信息，而不是直接為未知的或可能不可知的決策模型提出輸入值。”也就是說會計的目標(biāo)在于提供與各種可能的決策相關(guān)的經(jīng)濟事項，會計人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項的信息，而讓使用者自己根據(jù)決策模型的需要選擇適用的事項。由此看出，提供“原汁原味”的會計信息是“事項法”原理的主要思想之一，會計人員在提供事項信息時，應(yīng)盡量保持信息的原始性，即應(yīng)將企業(yè)在經(jīng)濟活動過程中產(chǎn)生的原始數(shù)據(jù)提供給信息使用者，其中不僅要包含傳統(tǒng)的財務(wù)信息，還要包括所有的非財務(wù)信息。這些信息沒有經(jīng)過人為的處理，也就不存在會計信息偏重于某些團體的問題，任何使用者都可從中選擇與自身決策相關(guān)的信息，提高了會計信息的決策相關(guān)性，同時既能使得會計信息能夠完整的保存下來，又滿足了不同的使用者對會計信息的個性化需求。

3.多重計量屬性的思想。關(guān)于多重計量屬性的思想，索特教授在文章提出：“多重計量屬性的報告似乎與‘事項法原理的觀點非常一致。不同的事項應(yīng)在不同的欄目中報告。不同事項的重要性會隨時期而異。”由此可以看出，“事項法”原理認(rèn)為采用不同的計量屬性是必要的，因為對于不同的事項來說，它的可度量性、可控制性和在不同時期的重要性是不同的，所以采用單一計量屬性報告顯然是不合適的，只有采用多重計量屬性來計量，才能多維地揭示經(jīng)濟事項的價值和非價值方面的信息，使得事項信息具有全面性、完整性及冗余量少的特點。

4.財務(wù)業(yè)務(wù)一體化思想。財務(wù)業(yè)務(wù)一體化思想并沒有在索特原文中明確提出，但是通過對“事項法”理論思想的研究，我們會發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)今我們提出的企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化的要求早在“事項法”理論就已體現(xiàn)，索特教授的文中提到：“事項理論的支持者認(rèn)為，會計的目的是提供關(guān)于可能在各種決策模型中有用的相關(guān)經(jīng)濟事項的信息。”文中的“相關(guān)經(jīng)濟事項”的提出已經(jīng)打破了業(yè)務(wù)活動與財務(wù)活動的界限，而是以企業(yè)中的所發(fā)生的“事項”為基礎(chǔ)的。有了“事項法”理論作為指導(dǎo)更能夠促進企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)一體的實現(xiàn)，而企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化實現(xiàn)，也能夠為“事項”的建立提供依據(jù)，使得我們對“事項”的屬性掌握的更加細(xì)致全面。

二、“事項法”原理與當(dāng)今流行的ERP的部分功能相關(guān)性研究

ERP系統(tǒng)通過對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程重組,使企業(yè)的物流、資金流、信息流和業(yè)務(wù)流充分整合,實現(xiàn)了業(yè)務(wù)處理和財務(wù)處理邏輯上的統(tǒng)一,因此作為其物理實現(xiàn)的會計信息系統(tǒng)也不可避免地要與ERP融合。在ERP軟件中，會計信息系統(tǒng)作為ERP的核心子系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)子系統(tǒng)實現(xiàn)了無縫集成。

雖然沒有發(fā)現(xiàn)有哪個管理軟件公司聲稱根據(jù)“事項法”原理設(shè)計并開發(fā)了其軟件產(chǎn)品，但是當(dāng)今主流ERP軟件的功能符合“事項法”要求，存在某種程度的不謀而合現(xiàn)象。

1.ERP軟件中會計信息系統(tǒng)的核心功能模塊的實證分析。下面分別對ERP軟件中會計信息系統(tǒng)的核心功能模塊進行分析，尋找ERP軟件的部分功能存在著“事項法”原理的痕跡。

（1）采購與應(yīng)付管理功能模塊。在采購與應(yīng)付賬款管理模塊中其主要功能包含了會計管理模塊和業(yè)務(wù)管理模塊，其中會計管理的核心功能包括確定采購成本和對應(yīng)付賬款的處理，業(yè)務(wù)管理模塊核心功能包括采購進度確定及采購過程精細(xì)控制，會計管理與業(yè)務(wù)管理同時包含在采購與應(yīng)付管理模塊中，則該模塊在對采購業(yè)務(wù)處理的同時也對財務(wù)數(shù)據(jù)進行處理，也就是說當(dāng)企業(yè)的某一項采購業(yè)務(wù)發(fā)生后該模塊的財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠?qū)崟r同步的處理。

（2）生產(chǎn)管理功能模塊。生產(chǎn)管理模塊的主要功能包括實現(xiàn)以銷定產(chǎn)，以產(chǎn)訂購、提供采購建議與缺料表、生產(chǎn)過程監(jiān)控和成本分配等功能。

生產(chǎn)管理主要是執(zhí)行生產(chǎn)計劃，處理從下生產(chǎn)單到產(chǎn)成品入倉的全過程。當(dāng)生產(chǎn)計劃產(chǎn)生后，生產(chǎn)管理模塊就會被觸發(fā)，進行一系列的工作，相對于“事項法”原理而言，我們可以把“生產(chǎn)計劃”視為一種“事項”，當(dāng)“生產(chǎn)計劃”產(chǎn)生后可以被看作為一個“事項”產(chǎn)生了，而系統(tǒng)的一系列的工作則可被視為，是對“事項”進行一系列的，根據(jù)使用者的需求而進行加工和處理的活動。由此可以看出，生產(chǎn)管理模塊的部分功能也是“事項法”原理的體現(xiàn)。

（3）銷售和應(yīng)收管理功能模塊。與采購與應(yīng)付管理模塊相似，該模塊的主要功能同樣包含了會計管理模塊和業(yè)務(wù)管理模塊，其中會計管理的核心功能包括銷售收入成本明細(xì)賬和對應(yīng)付賬款的處理，業(yè)務(wù)管理模塊核心功能包括銷售進度確定及銷售過程精細(xì)控制。該模塊在對銷售業(yè)務(wù)處理的同時也對財務(wù)數(shù)據(jù)進行處理，也就是說當(dāng)企業(yè)的某一項銷售業(yè)務(wù)發(fā)生后該模塊的財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠?qū)崟r同步的進行處理。

通過以上對采購與應(yīng)付管理模塊、生產(chǎn)管理功能、銷售和應(yīng)收管理模塊的流程及功能的介紹，我們可以觀察出上述三個模塊是通過某些具體的經(jīng)濟或非經(jīng)濟活動引起的，例如，對于采購與應(yīng)付管理模塊來說，當(dāng)供應(yīng)部根據(jù)生產(chǎn)計劃制定采購計劃這一活動發(fā)生后，就觸發(fā)了該模塊使其開始運行，這與“事項法”理論所要求的是一致的，而在“事項法”理論中是以“事項”作為最基本的單位進行計量的，“采購計劃”可以被視為一種“事項”，“事項”的產(chǎn)生觸發(fā)了系統(tǒng)的運行，與“事項”有關(guān)的信息，其中包括財務(wù)的和非財務(wù)的信息開始被收集，存儲到系統(tǒng)之中。由此，我們也可以將ERP中的其它一些經(jīng)濟活動視為是“事項法”理論中“事項”的一種情況，某一事項的產(chǎn)生觸發(fā)了系統(tǒng)的運轉(zhuǎn)，也證明了ERP與“事項法”原理具有相似之處。

除此之外，我們通過對以上三個模塊功能的介紹還可以看出，財務(wù)業(yè)務(wù)一體化思想在ERP軟件中得到了體現(xiàn)，系統(tǒng)的運作是基于業(yè)務(wù)活動的，每一個業(yè)務(wù)活動在業(yè)務(wù)子系統(tǒng)中處理的同時觸發(fā)財務(wù)信息系統(tǒng)進行與財務(wù)相關(guān)的處理，這樣系統(tǒng)在進行業(yè)務(wù)活動的同時財務(wù)活動也會相應(yīng)的完成，而這體現(xiàn)了當(dāng)今主流ERP軟件的功能符合“事項法”要求，“事項法”原理與ERP部分功能存在某種程度的吻合。

2.軟件中報表“自定義”功能的實證分析。當(dāng)今的會計軟件提供了豐富的報表功能，除了具有法定的會計報表外，系統(tǒng)還具有“自定義屬性”的功能，可以針對企業(yè)的各種需求自定義管理報表。當(dāng)一項業(yè)務(wù)發(fā)生時系統(tǒng)會同步更新報表的相關(guān)數(shù)據(jù)，如果獲得授權(quán)，就可以隨時掌握所需報表的內(nèi)容。具有了豐富的報表功能的會計信息系統(tǒng)除了可以為信息使用者提供個性化的需求外，還可以實現(xiàn)對會計事項的多屬性計量。這也與“事項法”理論中要求會計人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項的信息，而讓使用者自己根據(jù)決策模型的需要選擇適用的事項和提倡使用多種計量屬性反映事項各方面的特征的觀點不謀而合。

三、啟示

大量證據(jù)表明，當(dāng)今流行的ERP軟件是不斷根據(jù)軟件使用者的現(xiàn)實要求逐步豐富和完善起來的，充分反映出企業(yè)管理信息系統(tǒng)的實際需求，具有鮮明的面向需求特征，是信息化實踐的實證性成果。值得深思的是，索特教授40多年前提出的理論觀點與流行的ERP軟件功能日益相符，證明其事項法理論與當(dāng)今信息化實際需求相吻合。有關(guān)各方應(yīng)對事項法理論價值重新評估，并對其理論進行深入挖掘和發(fā)展創(chuàng)新，使事項法理論能夠有效地指導(dǎo)ERP軟件的設(shè)計與實施，在理論建設(shè)方面推進我國企業(yè)信息化事業(yè)深入發(fā)展。

參考文獻：

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(作者單位：太原理工大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 山西太原 030024)(責(zé)編:賈偉)