我國內部審計獨立性問題探討

呂永紅 夏亨峰

摘要:獨立性是內部審計的靈魂,內部審計獨立性的提高是完善內部審計的關鍵。文章從內部審計獨立性的內涵入手,探討了我國內部審計獨立性的現狀,在此基礎上提出了提升內部審計獨立性的對策。

關鍵詞:內部審計;獨立性

一、內部審計獨立性內涵

國際內部審計師協會重新修訂并已于2002年正式實施的《內部審計職業實務標準》,將內部審計定義為:一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。從修改的定義中我們可以看到,內部審計的獨立性問題被提上日程。然而,學術界對于獨立性的準確定義尚未取得一致。大體而言,目前關于內部審計獨立性的定義主要從兩個角度入手:一是著眼于內部審計人員的精神狀態,二是則著眼于內部審計的外在環境。

(一)內部審計人員具有公正、無偏見的精神狀態

具有公正、無偏見的精神狀態是內審人員在審計中應具有的一種獨立的精神狀態。其具體表現總括起來有下述兩個方面:一是要求內部審計人員保持一種獨立的精神狀態,公正、無偏見地執行審計活動和評價審計成果,不對審計事項的判斷屈從于他人的意愿,人云亦云,隨聲附和,對審計結果絕不作重大的質量妥協。二是審計人員必須誠實、勤勉和盡責地履行其任務和職責。誠信是市場經濟的基石,也是內部審計機構及其人員安身立命之本。

(二)內審機構具有獨立執行審計活動的良好組織地位

內部審計的獨立性屬于組織上的獨立性。它是保障內審機構獨立履行其職責的首要條件,是具備開展審計工作的前提。只有內審機構具有獨立審計活動的良好組織地位,它才能夠確保審計范圍的廣泛性、審計行為不受限制、審計意見或決定得到實施、審計建議得到適當采納。

二、我國內部審計獨立性的現狀分析

(一)法規規定

我國國家審計署2003年3月發布的《審計署關于內部審計工作的規定》規定,內部審計機構在本單位主要負責人或者權力機構的領導下開展工作(第4條)。內部審計機構每年應當向本單位主要負責人或者權力機構提出內部審計工作報告(第10條)。我國上交所和深交所分別于2006頒布了《上市公司內部控制指引》,要求上市公司必須設立內部審計部門并直接對董事會負責;2008年證監會又頒布了《企業內部控制基本規范》,規定企業應當加強內部審計工作,保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性,對監督檢查中發現的內部控制重大缺陷,有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。因此,盡管目前我國相關規定并未明確要求設立獨立的內部審計機構,但證監會和有關證券交易所有關規定已經明確要求有關企業向審計委員會或董事會報告,并就審計委員會和董事會在內部審計方面的職責做出了具體規定。

(二)企業實踐

盡管如此,我國內部審計設立的現實狀況并不理想,其獨立性更是難以得到保證。雖然,隨著法規的頒布和制度的健全,我國越來越多的公司設立了獨立的內部審計部門。然而,截至2007年,我國滬深兩市的上市公司中25.9%的公司未披露內部審計的相關信息,僅48.73%的公司設立了獨立的內部審計部門,仍有25.37%的公司尚未設立獨立的內部審計部門。

在我國的眾多企業中,內部審計部門只是對總經理或財務負責人負責,考慮到我國公司治理的特點,這將在很大程度上影響內部審計的獨立性。此外,在我國企業中,還存在內部審計部門與董事會、審計委員會或監事會的溝通不夠的情況。

三、提升我國內部審計獨立性的建議

(一)完善公司治理結構

在長期的實踐中許多組織已逐漸意識到內部控制在經營管理中的重要地位,而內部審計與內部控制相互依存,是企業法人治理結構的有機組成部分。建立完善的公司治理結構,合理設置內部審計機構,是企業領導者經營管理理念成熟的真正體現。現代企業兩權分立的現狀讓企業的最高經營管理人員始終有被監督的意識,其經營管理行為要接受企業財產所有者的監督,如果行為有悖于企業的利益,其將有被起訴或被解雇的危險。當意識到這種危險的時候,就有可能產生監督和被監督的愿望,客觀上也就產生了對內部審計工作的需要,從而重視內部審計工作,提高內部審計的權威性,進而使內部審計的獨立性得以加強。

(二)科學地設置內部審計機構

科學地設置內部審計機構對于推動內部審計工作的開展,具有極其重要的意義。由于我國內部審計機構建立較晚,加之在借鑒國外經驗方面的不一致,以致內部審計機構的設置存在多種模式。內部審計部門在組織關系上的獨立性是內部審計人員保持客觀公正的職業態度的前提。獨立的組織地位要求內部審計部門必須獨立或不隸屬于組織機構中其他的職能部門,保證內部審計人員在部門關系上與被審計的部門、單位及其相關業務活動相分離;內部審計部門的負責人應具有較深的資歷和較高的位置,能夠保證內部審計人員自由地、不受阻撓地實施廣泛的審計業務。

參考文獻:

1、李明輝.內部審計的獨立性[J].審計研究,2009(1).

2、汪俊,余莉.我國內部審計獨立性問題研究[J].財會通訊,2008(8).

3、田宇.內部審計模式對審計收費的影響[D].湖南大學,2008.

(作者單位:安徽大學工商管理學院)