完善行政事業單位內部會計控制制度之淺見

何 岸

摘要:制度經濟學認為,任何市場失靈都可以用制度加以修正,即人的行為是制度因素與個體心理因素交互作用的結果。從這個層面上理解,制度是經濟穩定運行的操縱器,也是單位會計控制的核心內容。是否能找到有效的控制制度直接關系到控制的最終結果。

關鍵詞:行政事業單位;內部會計控制;制度

內部控制制度是為實現單位內部控制目標而制定和實施的各種方針、政策、程序和控制措施等的總稱,是內

部控制理論、原則、方法、內容的反映。

一、我國內部會計控制制度現狀

2001年6月財政部頒發《內部會計控制規范——基本規范》、《內部會計控制規范——貨幣資金》,2003年2月財政部頒布《內部會計控制規范——銷售與收款》。2008年6月28日,財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部委聯合發布了《企業內部控制基本規范》。《企業內部控制基本規范》合理借鑒了以美國COSO報告為代表的內部控制框架體系,結合我國具體國情進行了調整和改進,是我國內部控制研究的重大進步。但是長期以來,由于行政事業單位經濟業務核算較企業來說相對簡單,涉及環節較少,內部控制度認識不到位、執行力度不夠,從而在某種程度上出現了財務收支無法控制、會計信息失真等問題。

二、行政事業單位內部會計控制存在的問題

第一,內控意識不足,內控制度弱化。目前仍然有很多單位認為建立控制制度需要耗費人力、物力,而這種人力、物力的耗費所能帶來的經濟效益又難于確定,因此對建立內部會計控制缺乏積極性、主動性。

第二,會計基礎工作較為薄弱。當前各單位會計人員綜合素質不高,很少組織進行專業知識學習,很大一部分人是“半路出家”,沒有經過專業培訓。有的單位會計人員是一崗多職,崗位之間沒有起到相互牽制、相互監督的作用。

第三,監督考核機制不到位。目前,內審機構大多與會計部門平行,依附于執行機構,權威性和獨立性不夠;在審計內容上對單位內各組織機構執行指定職能的效率評價涉及不多,無法起到監督資金的使用和管理情況。同時,行政事業單位忽視內部會計控制制度與考核掛鉤的監督機制,形成了重考核,輕內部會計控制的現象。

三、完善行政事業單位內部控制制度的措施

第一,健全法規、保障督核體系健康有效。原始憑證是事業單位在經濟活動與業務發生時取得的載明經濟業務發生和完成情況的書面合法證明,是明確各級經濟責任而進行會計核算的原始依據,在事業單位現實工作中各種各樣的原始憑證問題并不少見:一是白條、白紙或其他非法憑證;二是虛假無效發票;三是原始憑證內容不全手續不完整甚至出現無日期、無經濟業務內容、無經辦人的發票。因此要改善事業單位內部會計的管理就必須健全事業單位內部稽核制度。要從制度上和管理體系上嚴格把關:要建立明確的各級稽核崗位和稽核人員普核責任制,執行對各種憑證的稽核工作;要明確責任,凡屬經稽核員審核并加蓋(合規憑證)的原始憑證。

第二,明確職責分工和程序方法。根據權、責、利相結合的原則,明確規定各職能部門的權限與責任,并根據各自的任務與特點劃分崗位,即對每一個部門和人員在授予其權利的同時,必須明確其相應的責任,任何部門和個人都不得擁有超越內部控制的權利,并且要做到責任與利益掛鉤、過失與處罰對等。要堅持不相容職務分離的原則,推行職務不兼容制度,保證單位內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分配,杜絕管理人員交叉任職。

第三,根據成本效益原則,制定切實可行的內部控制制度。各單位在制定制度時充分考慮本單位實際,做到制度切實可行。要考慮控制投入成本和控制產出效益之比,只要對那些在業務處理過程中發揮作用大、影響范圍廣的關鍵控制點進行嚴格控制。對那些只在局部發揮作用、影響特定范圍的一般控制點,其設立只要能起到監控作用即可,而不必花費大量的人力、物力進行控制。防止由于一般控制點設立過多、手續操作繁雜,造成單位經營管理活動不能正常、迅捷地運轉。

第四,實施事業單位預算控制。全面預算管理體系既包括預算編制,也包括預算的執行、監控以及事后對預算的考評,并且在這個過程中始終貫穿著價值和行為的雙重管理。多年來,我國企業和事業單位對預算的要求和管理都不到位,特別是事業單位更是沒有實質意義上的預算,隨著市場經濟的不斷完善,對部門預算的要求逐步提高,逐漸到位。單位的總體目標要靠各項計劃去完成,各項計劃中預算又是重中之重;單位的經營活動要在收入的預算中得到反映,各項業務活動要在支出的預算中得到落實。

第五,強化內部審計工作。實踐表明,建立健全內部控制制度當務之急就是必須強化行政事業單位的內審工作,使之規范化和制度化。同時健全內部審計制度是強化內部會計監督,提高會計信息的準確性和可靠性的有效手段,它的審計對象主要是原始憑證、記賬憑證、會計賬薄、會計報表等,實施內部審計是單位內部會計控制的基本內容和方式,它的主要目標是對內控制度執行情況進行檢查,監督單位內部的各項規定的落實和執行情況,了解執行中存在的問題,反饋給單位領導,以便領導及時改進工作,完善制度,達到事半功倍的效果。

參考文獻:

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4、財政部,證監會,審計署,銀監會,保監會.企業內部控制基本規范[Z].2008.

(作者單位:武漢市軍事經濟學院研究生二隊)