從FASB、ASB與IASB相關準則看全面收益理論在中國的應用

冉龍飛　劉　易

摘要:會計環境的不斷變化,使得會計正面臨著前所未有的挑戰,而使得傳統利潤表提供的會計主體的財務狀況和經營業績信息已不能滿足信息使用者的要求。世界各國的會計準則制定機構紛紛提出改進財務業績報告的建議,全面收益報告已成為大勢所趨。中國于2007年1月1日開始實行的新企業會計準則中明確增加所有者權益變動表,從而在一定程度上體現了企業的全面收益。通過比較全面收益與傳統收益的差異及國內外全面收益理念的應用情況,探討了在中國推行全面收益表的必要性。

關鍵詞:收益;全面收益;全面收益表

中圖分類號:F120.2文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)30-0008-02

20世紀50年代后,西方國家出現嚴重的通貨膨脹,傳統會計收益概念受到嚴重挑戰,傳統的收益表越來越不能反映企業真實的財務狀況和經營成果。此時,人們從決策有用觀出發,認為“當相關性與可靠性之間發生矛盾時,寧愿犧牲一點可靠性而增加相關性。”學術界形成了一種全新的收益理論。

1980年12月美國財務會計準則委員會(FASB)在財務會計概念公告第3號《企業財務報表要素》中首次提出全面收益這一概念,并將其定義為“一個主體在某一期間與非業主方面進行交易或發生其他事項和情況所引起的權益(凈資產)變動。它包括企業在報告期內除去業主投資和派給業主款以外的一切權益的變動。”

(一)全面收益的研究發展歷程

1936年,美國會計學會(AAA)就提出要建立綜合收益報告。……