個(gè)別計(jì)價(jià)法情況下財(cái)務(wù)差異的仿真分析

劉曉峰 徐 越

摘要:主要研究個(gè)別計(jì)價(jià)法財(cái)務(wù)差異問(wèn)題。利用Vensim軟件模擬仿真分析,指出了目前按照虛擬庫(kù)金額標(biāo)注財(cái)務(wù)差異的方法所存在的問(wèn)題,并提出了改進(jìn)的新方法,以提高企業(yè)財(cái)務(wù)差異的跟蹤分析水平。

關(guān)鍵詞:個(gè)別計(jì)價(jià)法;成本差異;模擬

中圖分類號(hào):F253.7文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

Abstract: By analyzing and simulating financial variance with the specific identification method, this article points out that, in order to objectively track and reflect the real level of financial variance, it is necessary to replace the present standard of manifesting financial variance, which is virtual inventory, with two parts split from virtual inventory, which are accumulated variance of the value of invoices that have been received and provisional estimated variance of the value of invoices that has not yet come. The following-up and analysis of enterprise financial variance can then be improved with the aforesaid method.

Key words: the specific identification method; cost variance; simulation

1問(wèn)題概述

由于物流與相應(yīng)資金流在時(shí)間上不能完全一致,造成了散貨供應(yīng)鏈管理中存在財(cái)務(wù)差異,企業(yè)一般采用計(jì)劃成本法,并設(shè)“成本差異”科目,作為計(jì)劃成本和實(shí)際成本聯(lián)系的紐帶,用來(lái)登記實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額。對(duì)于有實(shí)物庫(kù)存的采購(gòu)情況,貨物入庫(kù)到實(shí)物庫(kù)存時(shí)散貨的采購(gòu)成本在當(dāng)前庫(kù)存進(jìn)行移動(dòng)加權(quán)平均,因此當(dāng)前采購(gòu)成本與期初庫(kù)存共同影響庫(kù)存成本的變化,為減少差異,制定計(jì)劃發(fā)出價(jià)格時(shí)必須同時(shí)考慮當(dāng)期采購(gòu)成本與庫(kù)存成本;而對(duì)于沒(méi)有實(shí)物庫(kù)存的散貨采購(gòu)情況,企業(yè)可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法跟蹤成本,如果有差異,制定計(jì)劃發(fā)出價(jià)格時(shí)同樣必須考慮這個(gè)訂單的采購(gòu)成本與當(dāng)前差異情況,論文將通過(guò)出入庫(kù)分析與模型模擬說(shuō)明這類差異的產(chǎn)生原因,并提出更好的分析與跟蹤個(gè)別計(jì)價(jià)法情況下財(cái)務(wù)差異的方法。

2問(wèn)題原因分析

一般企業(yè)在采購(gòu)供應(yīng)的過(guò)程中,會(huì)分為采購(gòu)與供應(yīng)兩個(gè)階段的工作,采購(gòu)部門與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同以后,再通過(guò)物流組織將所購(gòu)貨物供應(yīng)給內(nèi)部用戶,這個(gè)過(guò)程中成本是按照計(jì)劃成本法管理,各內(nèi)部用戶設(shè)虛擬庫(kù)并以此記錄差異,因此出入庫(kù)分為:首先是按照暫估金額入庫(kù)到對(duì)應(yīng)內(nèi)部用戶的虛擬庫(kù),其次按照計(jì)劃發(fā)出價(jià)格從虛擬庫(kù)發(fā)出并與內(nèi)部用戶進(jìn)行結(jié)算,按照運(yùn)作經(jīng)驗(yàn),供應(yīng)商開票一般在貨物到貨之后的一段時(shí)間以后,這個(gè)時(shí)候?qū)⒐?yīng)商開具的實(shí)際發(fā)票金額與前期暫估金額的不同計(jì)為采購(gòu)差異,這部分采購(gòu)差異將累計(jì)計(jì)入對(duì)應(yīng)內(nèi)部用戶虛擬庫(kù)。

采用個(gè)別計(jì)價(jià)法,一般是在沒(méi)有實(shí)物庫(kù)存的情況下,因此內(nèi)部用戶虛擬庫(kù)的庫(kù)存數(shù)量將一直為0,而認(rèn)為虛擬庫(kù)的庫(kù)存金額即是財(cái)務(wù)差異,暫估價(jià)格與計(jì)劃發(fā)出價(jià)格的不準(zhǔn)確都會(huì)造成差異,因此虛擬庫(kù)庫(kù)存金額(財(cái)務(wù)差異)受多個(gè)因素影響不斷波動(dòng),難以進(jìn)行預(yù)測(cè)與控制。

當(dāng)采購(gòu)部門將從供應(yīng)商處采購(gòu)的貨物供應(yīng)到內(nèi)部用戶的時(shí)候,庫(kù)存收發(fā)存情況如下:(1)入庫(kù),由于這個(gè)時(shí)候供應(yīng)商的發(fā)票還沒(méi)有來(lái),只能依據(jù)與供應(yīng)商商定的合同條款對(duì)于這部分貨物以暫估金額入庫(kù),本期暫估金額在其相應(yīng)的發(fā)票到達(dá)的時(shí)候,將對(duì)發(fā)票金額與暫估金額之間的采購(gòu)差異分?jǐn)傊料鄳?yīng)的內(nèi)部用戶虛擬庫(kù),依據(jù)實(shí)績(jī)本期出入庫(kù)的貨物發(fā)票下期到達(dá),因此,本期入庫(kù)金額就等于本期暫估入庫(kù)金額加上上期采購(gòu)差異的金額;(2)出庫(kù),由于在給內(nèi)部用戶發(fā)出結(jié)算的時(shí)候,是依據(jù)業(yè)務(wù)人員制定的計(jì)劃發(fā)出價(jià)格來(lái)確定結(jié)算金額,因此出庫(kù)金額就等于計(jì)劃發(fā)出價(jià)格乘以發(fā)出數(shù)量的結(jié)算金額;(3)在庫(kù)存收發(fā)以后,虛擬庫(kù)庫(kù)存金額就等于上期庫(kù)存余額加本期入庫(kù)減去本期出庫(kù)。把上述過(guò)程按步驟表述如下:

我們假設(shè)在期間i-1,其庫(kù)存數(shù)量=0;庫(kù)存金額(財(cái)務(wù)差異)=Ii-1。

為簡(jiǎn)化問(wèn)題,假設(shè)一個(gè)會(huì)計(jì)期間的暫估對(duì)應(yīng)的發(fā)票會(huì)在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間(30天后)入賬,因此在一個(gè)會(huì)計(jì)期間i,入庫(kù)會(huì)有:

(1)本期供應(yīng)給內(nèi)部用戶的貨物的入庫(kù)以暫估金額入庫(kù)。

(2)上期供應(yīng)給內(nèi)部用戶的貨物的實(shí)績(jī)發(fā)票金額減去對(duì)應(yīng)暫估金額。

出庫(kù)會(huì)有:

(1)本期發(fā)出貨物金額,依據(jù)計(jì)劃發(fā)出價(jià)格結(jié)算出庫(kù)(不含預(yù)提損耗)。

個(gè)別計(jì)價(jià)法情況下,庫(kù)存收發(fā)存示意圖如圖1所示。

如果以具體貨物供應(yīng)給內(nèi)部用戶的期間作為下標(biāo),其中:

(1)采購(gòu)差異 =發(fā)票金額 -暫估金額

(2)對(duì)于虛擬庫(kù),暫估入庫(kù)與發(fā)出出庫(kù)同時(shí)進(jìn)行,其庫(kù)存數(shù)量恒為0,若將暫估入庫(kù)與發(fā)出出庫(kù)合并為發(fā)出暫估差異,并令:

發(fā)出暫估差異 =暫估金額 -發(fā)出金額

(3)∵庫(kù)存金額 =庫(kù)存金額 +采購(gòu)差異 +發(fā)出暫估差異

∴Δ庫(kù)存余額 =庫(kù)存金額 -庫(kù)存金額 =采購(gòu)差異 +發(fā)出暫估差異 =(發(fā)票金額 -暫估金額 )+(暫估金額 -發(fā)出金

額 )

其中,Δ庫(kù)存余額i既是虛擬庫(kù)庫(kù)存金額在i期間的變化,即Ii-1+ΔIi=Ii,因此在會(huì)計(jì)期間i,出入庫(kù)圖形期初可以簡(jiǎn)化為圖2:

財(cái)務(wù)差異是一個(gè)狀態(tài)變量,即虛擬庫(kù)庫(kù)存金額。

在期間t,虛擬庫(kù)庫(kù)存金額為:

∵虛擬庫(kù)庫(kù)存金額= 庫(kù)存金額 = 采購(gòu)差異 -發(fā)出暫估差異

= 發(fā)票金額 -暫估金額 -發(fā)出金額 -暫估金額 = 發(fā)票金額 -∑發(fā)出金額 +暫估金額 = 發(fā)票金額 -∑發(fā)出金

額 +暫估金額 -發(fā)出金額 = 發(fā)票金額 -發(fā)出金額 +發(fā)出暫估差異 =累積實(shí)際差異 +發(fā)出暫估差異

∴虛擬庫(kù)庫(kù)存金額=發(fā)票已開具費(fèi)用的發(fā)票金額與其發(fā)出金額的差異+發(fā)票未開具費(fèi)用的暫估金額與其發(fā)出金額的差異

通過(guò)以上分析看出,庫(kù)存余額受到往屆各期間多項(xiàng)費(fèi)用的影響,因此下列兩種情況均可使得財(cái)務(wù)差異為零:①每期采購(gòu)差異與發(fā)出暫估差異都等于0。②需要累計(jì)實(shí)際差異與發(fā)出暫估差異數(shù)值相等但正負(fù)相反對(duì)沖,即發(fā)出暫估差異+累計(jì)實(shí)際差異

=0,則本期財(cái)務(wù)差異即庫(kù)存余額=0。因此采用虛擬庫(kù)庫(kù)存余額描述差異有可能會(huì)隱藏實(shí)際問(wèn)題。

3模擬仿真

為了更加形象直觀地分析這種情況下的差異問(wèn)題,下面通過(guò)仿真模型對(duì)于上述三種情況進(jìn)行模擬,建立個(gè)別計(jì)價(jià)法的系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型如圖3所示。仿真模擬采用Vensim軟件,Vensim軟件是Ventana Systems,Inc.公司的針對(duì)動(dòng)態(tài)復(fù)雜大系統(tǒng)進(jìn)行仿真分析的產(chǎn)品,能夠方便地進(jìn)行系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型的開發(fā)。

模擬分析:

(1)絕對(duì)準(zhǔn)確情況下,差異產(chǎn)生情況模擬

設(shè)出入庫(kù)速度=30 000噸/天,采購(gòu)價(jià)格差異與計(jì)劃發(fā)出價(jià)格差異等于實(shí)際價(jià)格500元/噸,則模擬后虛擬庫(kù)的庫(kù)存金額數(shù)據(jù)結(jié)果如圖4。

圖中,橫坐標(biāo)是時(shí)間,單位是天,縱坐標(biāo)是虛擬庫(kù)余額,單位是元。由于絕對(duì)準(zhǔn)確情況下,采購(gòu)價(jià)格與計(jì)劃發(fā)出價(jià)格等于實(shí)際價(jià)格,圖中虛擬庫(kù)金額一直等于0,其線與x軸重疊。

(2)一般情況下,差異產(chǎn)生情況模擬

設(shè)出入庫(kù)速度=30 000噸/天,采購(gòu)價(jià)格差異與計(jì)劃發(fā)出價(jià)格差異圍繞實(shí)際價(jià)格500元/噸上下浮動(dòng),則模擬后虛擬庫(kù)的庫(kù)存金額數(shù)據(jù)結(jié)果如圖5。

由于一般情況下,采購(gòu)價(jià)格與計(jì)劃發(fā)出價(jià)格圍繞實(shí)際價(jià)格做隨機(jī)波動(dòng),因此虛擬庫(kù)庫(kù)存余額在0上下波動(dòng)(縱坐標(biāo)M代表百萬(wàn))。

(3)累積實(shí)際差異與發(fā)出暫估差異正負(fù)相反對(duì)沖

設(shè)出入庫(kù)速度=3 000噸/天,實(shí)際價(jià)格=500+10/3t,暫估價(jià)格=450,計(jì)劃發(fā)出價(jià)格差異=100,則模擬后虛擬庫(kù)的數(shù)據(jù)結(jié)果如圖6,而累積實(shí)際差異與發(fā)出暫估差異如圖7與圖8。

從圖7與圖8看出,累積實(shí)際差異與發(fā)出暫估差異并不等于0。

4案例分析

2008年9月份,某單位發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)采購(gòu)的某品種原料的暫估金額不準(zhǔn)確,因此根據(jù)合同對(duì)于系統(tǒng)數(shù)據(jù)重新進(jìn)行了暫估入庫(kù),可是重新暫估以后,財(cái)務(wù)差異從接近于0突然上漲到3 000萬(wàn)元,實(shí)際情況與模擬情況3相似。觀察在模擬情況3中,在第100天的時(shí)候,雖然庫(kù)存金額為0,實(shí)際上此時(shí)累積實(shí)際差異為3 000萬(wàn)元,而因?yàn)榘l(fā)出暫估差異也等于3 000萬(wàn)元對(duì)沖,因此用虛擬庫(kù)金額標(biāo)注的財(cái)務(wù)差異接近于0,因此當(dāng)根據(jù)合同重新進(jìn)行精確暫估后,發(fā)出暫估差異接近于0,就暴露出了已有的累積實(shí)際差異。

5小結(jié)

通過(guò)以上分析看出,對(duì)于差異的跟蹤,單純觀察虛擬庫(kù)庫(kù)存將受到當(dāng)期暫估發(fā)出差異的影響,因而不能獲取真正的差異數(shù)據(jù),針對(duì)這種情況,在進(jìn)行差異的分析與跟蹤時(shí),可將虛擬庫(kù)庫(kù)存金額拆分為兩部分:已來(lái)發(fā)票費(fèi)用的累積實(shí)際差異與未來(lái)發(fā)票費(fèi)用的發(fā)出暫估差異。從而還原差異狀況,對(duì)差異進(jìn)行客觀的判斷,更好地反映業(yè)務(wù)實(shí)績(jī)。

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注:本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請(qǐng)以PDF格式閱讀原文