試論企業成本中心管理

楊怡華

摘要：隨著國際經濟環境的發展，成本管理的方法不斷更新，成本管理的應用范圍不斷拓展。這種更新與拓展促進企業結合自身特點引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法。我認為，引入成本中心管理可以成為將成本核算的技術與經濟相結合，充分發揮成本會計職能作用，以適應現代化管理和成本管理新發展的重要途徑。通過劃分成本中心，合理確定預算，實行日常控制，樹立，“成本效益”、“成本回避”、“質量成本管理”觀念，可以增強全員成本意識，降低成本和提高效率。幫助企業順應國際國內市場環境及生產環境的不斷變化，更好地完善和發展。

關鍵詞：成本中心劃分預算考核

一、成本中心的相關概念

成本中心(Cost Center)是成本發生單位，它一般沒有收入，或僅有無規律的少量收入，是其責任人只對成本的發生進行控制和負責的單位。成本中心的目標就是在完成生產任務或搞好管理工作的前提下控制和降低成本和費用。

成本中心是成本收集的最小責任單位，它有三個特點：一是要確定責任區域，二是要在一定主管控制下，三是它為最小成本責任中心。因此，成本中心的劃分應至適當的層次，以保證各成本中心的責任劃分有一個明確的界限。

二、成本中心的劃分

成本中心的設置可以有多種不同的標準。可以按職能部門劃分。也可以按產品項目劃分。還可以按按作業中心劃分。一般按部門劃分成本中心可以適用于大部分的企業。即對各部門下達全年度的成本指標，在這個指標的控制下，部門經理可以自行決定本部門成本項目，公司指定財務部門組成專門的項目小組定期對其進行監督檢查、費用稽核，定期進行公布，年終進行匯總，兌現獎懲，部門經理在整個部門的費用上有充分的自主權，但同時也承擔完全的責任。

按部門劃分成本中心的優點，一是充分授權部門經理，極大地調動了中層管理人員、員工的積極性和責任心。成本與個人(部門)利益掛鉤，每個部門、每個主管、每個員工都會密切關注成本，追求最低成本，從而實現公司經營成本降低和利潤最大化。二是便于明確和落實成本中心的責任，建立全面細致、科學合理的業績評價、員工激勵機制，使企業的內部管理更加具有可操作性，預訂目標不至于落為空談。

三、合理確定預算實行日常控制

怎樣合理確定部門的預算是實施過程中較難把握的問題。預算高了失去核算的意義，預算低了部門會難以運轉。關鍵是確定這個“度”，這就要求財務人員，除了應具備會計職業道德之外，不僅要懂會計和財務知識，還要懂經營管理，要熟悉生產技術，做到技術與經濟相結合，同時在制定這個指標時適當縮小執行周期(比如一個月)，試運行期內依照實際支出情況進行微調，在考核期內嚴格執行。根據預算控制指標，對成本形成的各個項目，經常地進行檢查、評比和監督。不僅檢查指標本身的執行情況，而且要檢查和監督影響指標的各項條件。在我公司，車間施工員要按圖紙、工藝、工裝要求進行操作，領班進行首件檢查，防止成批報廢；設備維修人員要按工藝流程規定的要求監督設備維修和使用情況，不合要求不能開工生產；倉庫要按規定的品種、規格、材質實行限額發料，監督領料、補料、退料等制度的執行；生產調度人員要控制生產批量，安排工時定額，監督內部作業計劃的合理安排。領班負責收集材料，分析對比，追蹤原因，會同有關部門和人員提出改進措施。

四、成本中心的考核

成本中心的考核遵循以下原則：

第一，在核算資料的基礎上，通過深入分析，正確評價成本中心成本計劃的執行結果，提高企業和職工講求經濟效益的積極性；第二，揭示成本升降的原因，正確地查明影響成本高低的各種因素及其原因，進一步提高企業成本管理水平；第三，尋求進一步降低成本的途徑和方法。成本分析還可以結合企業生產經營條件的變化，正確選定適應新情況的最合適的成本水平；第四，將各部門的執行情況聯系起來，合理客觀地評價。避免部門各自為營，片面追求降低部門成本而增加公司的整體成本。

在我公司的實際執行中會發生了如下情況，產生分歧：

如車間無視銷售情況。為減少損耗大量生產同一型號的型材，造成存貨的增加(流水線操作時每換一套模具會產生一定的廢料)；或采購部門為節約采購成本而進行大量采購，使公司資金運作緊張；或發生質量退貨時。質檢部與倉庫互相推諉，質檢部指責倉庫存放不當，而倉庫指責質檢未把好關；又或技術部門為了控制費用而減少了技術開發的力度等等。

其實，這些是成本控制中出現的常見問題，是錯誤的成本觀念造成的，由于實行了成本中心考核而更加尖銳。如何正確評價。合理分配?這就要求我們更新觀念，逐步完善考核機制。公司正是抓住這一契機，通過培訓，提高了員工的思想認識，樹立成本效益，成本回避，質量成本管理觀念，使成本會計不僅僅局限于一種成本計算方法，更重點強調其作為一種管理思想的指導作用，以廣泛更新企業的管理觀念，科學地分析問題，解決問題。

1“成本效益”觀念

設立成本中心的目的不是片面地降低成本。更不可簡單地歸納為減少支出。但長期以來，我們在評價企業成本工作績效時。往往把成本升降作為唯一標準。這在理論上是說不通的，因為成本只表現一定時期內所發生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產品成本指標本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應通過投入與產出關系進行評價：一是產出的投入越少越好，二是投入的產出越多越好，三是投入增長慢于產出增長為好，四是投入減少快于產出減少為好，五是投入下降，產出上升為好。

企業管理應以市場需求為導向。通過向市場提供質量盡可能高、功能盡可能完善的產品，力求使企業獲取盡可能多的利潤。與之相適應，企業成本管理應與企業的整體經濟效益直接聯系起來，以成本效益觀念看待成本及其控制問題，從投入與產出的對比分析來看待投入的必要性、合理性，努力以盡可能少的成本付出，創造盡可能多的使用價值，為企業獲取更多的經濟效益。這里，值得注意的是，盡可能少的成本付出與減少支出、降低成本，在概念上是有區別的。只要成本與收入配比，企業未來現金流量增加，成本絕對數的變動是可以忍受的。

2“成本回避”觀念

成本回避的核心是要求早期避免成本的發生，使挖掘降低成本潛力向預防性方向發展。我國傳統降低成本的方法。從范圍上看局限于生產領域；從內容上看局限于制造成本：從時效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場經濟的發展，傳統降低成本的方法已經受到了嚴峻的挑戰。成本回避將降低成本視野重點轉移到產品開發、設計階段以及采購、制造、銷售和使用階段；從內容上著，擴大到整個產品生命周期成本，包括生產者成本(開發設計成本、制造成本、物流成本、營銷成本)和消費者成本(使用成本、維護保養成本、廢棄處置成本)；從時效上看要求防患于未然，進行事前成本控制。總之，成本回避立足于早期回避可以避免發生的成本，使挖掘降低成本潛力向預防性方向發展。

3“質量成本管理”觀念

企業管理當局不僅僅從成本自身的角度考慮成本問題，還必須站在戰略的高度上考慮成本問題：不僅要考慮有形的成本支出，還要考慮無形的成本損失；既要考慮貨幣因素，也要考慮非貨幣因素的影響；不僅要考慮企業自身的成本費用，更要考慮不同的成本方案對客戶、供應商和社會的影響；成本考核時，不僅要看成本升降。而且要聯系企業的收益、綜合競爭力，把供應商、客戶和社會效益放在第一位。以質量求生存，競爭求發展。

在更新成本管理觀念的基礎上，我們就能統一認識，順利解決成本中心考核中出現的這些問題：

以銷定產，制定換模標準誤差，由公司統一安排生產任務，減少生產的隨意性：將由采購帶來的資金成本并入采購部的成本核算，一并考核；加強倉庫管理人員的質量管理意識，增加了出庫質量檢查環節，分清責任；對開發新產品的費用進行細分，添置固定設備的費用由公司負擔，獲取最新技術資料，進行技術鑒定等費用由公司與技術部分攤，保持技術人員創新的積極性。

總之。在考核中統一、全面地核算購進、生產和銷售的全過程，拓寬核算內容，最大限度地減少各環節之間的摩擦。在保證公司整體利益的基礎上降低成本，提高效率。

結束語

綜上所述。我認為引入成本中心管理正是使成本管理高效發揮其功效的重要手段。當然，由于國情、企業歷史基礎、產銷環境和技術工藝不同。沒有一種成本管理理論和方法是適用于所有企業的。任何管理理論和方法的應用都會受到企業內外各種環境因素的制約和影響。一定要結合企業自身生產流程和經營環境的特點，只有考慮其應用環境，合理使用，使成本管理同企業的總體管理體系相互協調，才能發揮足夠的效用。