事業單位如何建立和完善內部控制制度

劉士海

摘要：一般的事業單位屬于財政預算單位，相比其他行業的會計核算較為簡單，尚沒有專門針對事業單位內部控制制度。但是，建立一整套管理和控制本單位內部經濟活動的制度，對于保證會計信息質量的及時和準確，改善事業單位的經濟現狀，在實際經濟工作中有效地施行顯得尤為重要。作者根據企業內部控制的一些經驗和作法，提出了事業單位建立和完善內控制度的一些原則和措施。

關鍵詞：建立完善內部控制制度

一般的事業單位屬于財政預算單位，相比其他行業的會計核算較為簡單，尚沒有專門針對事業單位內部控制制度。但是，事業單位內部控制既關系到會計系統對單位經濟活動反映的正確可靠性，又涉及到單位財產物資的安全完整性，更加關系到國有資產的安全。建立一整套管理和控制本單位內部經濟活動的制度，對于保證會計信息質量的及時和準確。改善事業單位的經濟現狀，在實際經濟工作中有效地施行顯得尤為重要。

一、內部控制的含義

內部控制是由單位治理層、管理層及其員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證單位經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進單位實現發展戰略。

二、建立和完善內部控制制度的原則

(一)全面性原則。內部控制制度應貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋單位及其所屬機構的各種業務和事項。

(二)重要性原則。內部控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域。

(三)制衡性原則。內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率。

(四)適時性原則。內部控制應當與單位的規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況變化，單位應根據這些變化，與時俱進地對制度進行修訂和完善。使之更好地發揮監督和控制作用。

(五)成本效益原則。內部控制應當實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。

三、建立和完善內部控制制度的措施

(一)完善事業單位的控制環境

控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。任何事業單位的內部都存在于一定的控制環境中，它是一種氛圍，一種文化，影響會計的意識控制和實施控制的自覺性。它是實行內部控制的基礎和前提，是內部控制體系框架的一個重要因素。

1、完善事業單位的治理結構。內控環境的重要內容之一就是事業單位的法人治理結構。管理層通過實施內控，使內控制度成為“單位之法”，它對每個成員都有效，都必須無條件遵循，任何人都不得游離于它之外，凌駕于它之上。從而實現在法律面前人人平等。否則，會出現漏洞。首先，應對事業單位的機構進行科學設置，使部門之間能夠相互制衡。將業務部門、財務管理部門、內部審計監督部門設立為平行部門，使其相互之間具有相對獨立性。再者，對單位領導的分工進行合理分配，明確個人責任，使領導成員之間有較明確的制衡機制。建立明確的民主議事制度，對在規定限額以上的經濟事項應當采取票決制。對表決結果要記錄在案，對每一位領導成員所擔負的責任劃分一定的表決權。形成的決議必須超過60％表決權，否則不能通過。各事業單位的一把手，在塑造良好的內部環境中發揮著關鍵作用，有關部門在制定一把手業績考核目標時，應當加入對所領導部門內部控制制度考核目標及內部控制執行情況目標。從而在內部控制源頭上使單位一把手切實負起責任來。另外，在年終考核時，應考核議事制度的執行情況。應參照企業的作法對形成的決議文件檢查是否由參加的每位領導親筆簽名并注明了意見，以明確相互責任。

2、提高管理者及職工的素質。管理者的素質在事業單位的管理中起著絕對的作用，素質不同，對單位發展所產生的影響也完全不同，直接影響到事業單位的業績，進而影響到內部控制的效率和效果。確立以人為本的管理思想，建立氛圍良好、能激發職工的積極性、主動性和創造性的科學的人力資源管理政策，如對關鍵崗位人員進行定期崗位輪換、對掌握秘密的人員的離崗做出限制性規定等，為內部控制培育良好的環境基礎。加強單位所有人員的內部控制制度的教育培訓。使每個人都了解每一崗位在內部控制中作用及其應履行程序，使每個人都知道違反內部控制制度應當承擔的責任，既讓每一位員工都明確自己在單位中的權利和義務。

3、建立建全各種內控制度，確定各個關鍵控制點，并針對其制定有效的方法和操作規范。要把內部控制的各項原則貫徹到各個有控制系統的程序、方法和規范中，并形成各項制度文本對其加以說明。首先。要列明控制方法、控制程序以及要履行的簽字手序。再者，應當列明對違反內部控制制度行為要承擔的責任。對各項制度應定期修改完善，以保證內控制度符合經濟發展的要求，并使其具有可操作性。

(二)設立良好的控制活動

事業單位必須制定控制的政策和程序，并予以執行，以幫助管理層為達到其控制目標的實現，用以辨認處理風險所必須采取的行動能有效落實。控制活動存在整個單位的各個職能部門，包括不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制等。采用這些措施，將風險控制在可承受的范圍之內。

不相容職務分離控制要求單位全面系統地分析、梳理業務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。如會計與出納為不相容職務。出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入支出、費用、債權債務帳目的登記工作。付款與審批為不相容職務，執行這兩項業務不得為同一人。

授權審批控制要求事業單位應當以明確的文本形式規范常規授權及特別授權，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任，嚴格控制特別授權。如在預算之內的，一定金額以下的業務采用常規授權。預算之外的、預算內規定金額以上的采用特別授權。對于重大的業務和事項，應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策

會計系統控制要求事業單位嚴格執行事業單位會計準則及事業單位會計制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計帳簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料的真實完整。事業單位應當依法設置會計機構，配備合格的會計人員。

財產保護控制要求事業單位建立財產日常管理制度和定期清查制度，財務財產記錄、實物保管、定期盤點、帳實核對等措施，確保財產安全。對于需要上保險的資產，應當定期檢查投保情況。設備采購應當按照政府采購法的規定，按規定程序辦理單位設備采購業務。事業單位應當嚴格限制未經授權的人員接觸和處置財產。嚴格按照《事業單位國有資產管理暫行辦法》規定的程序、范圍、方式辦理資產的購置、處置事宜。

預算控制要求事業單位根據《預算法》的要求實施預算管理

制度，按《預算法》的規定，規范預算的編制、審定、上報和執行程序，強化預算約束。

(三)進行信息流動與溝通

事業單位應設立一個良好的信息與溝通系統，信息與溝通是單位及時準確收集、傳遞與內部控制相關的信息。確保信息在單位內部、單位與外部之間進行有效溝通，是實施內部控制的重要條件。包括財務信息系統和管理信息系統。財務信息系統以會計為主，提供有關財務方面的信息，而管理系統還提供非財務的信息。可確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定職務，每位職工了解內部控制制度的有關方面，這些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動怎樣與他人的工作發生關聯等，職工需知道單位期望他們做出那種行為、那種行為被接受、那種行為不被接受，職工還需知道在其執行職責時，一旦有非預期的事項發生，除了要注意該事項本身之外，尚應注意導致該事項發生的原因。

(四)加強對事業單位的監督

事業單位的內部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實施的。因此，要確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好，內部控制能夠隨時適應新情況等，內部控制就必須被監督。監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程，分為內部監督和外部監督。

1、內部審計和控制自我評價。內部審計是幫助組織進行“軟控制”環境的營造者，是內部過程的設計顧問，是內部監督的主要力量。規模、業務量較大的事業單位應當按規定設置內部審計機構或類似職能機構，使其具有相對獨立性。而控制自我評估指的是各單位不定期或定期地對自己的內控系統進行評價，基本特征是關注經濟活動的過程和控制的成效，由管理部門和職工共同進行，用結構化的方法開展評估活動，形成自我評價報告。以糾正偏差，改進控制措施。

2、促進和完善對單位內部控制體系的外部監督。這需要財政、審計、監管諸方面深入到事業單位內去對內控進行獨立、客觀、公正的研究，對事業單位內部控制制度的設計、內部控制制度的執行情況進行考核評價，并采取相應的獎懲措施。以促進事業單位的內部控制制度的建設。

綜上所述，事業單位應以建立財務管理和會計核算為主的內部控制制度需要，參照《企業內部控制基本規范》的要求，設計出一套符合事業單位實際，科學、有效的內部控制制度。并在實施過程中，對每一關鍵控制點的責任明確到人，使其知道自己的權責，且對每一環節由其他人進行復核，確保將內控制度落到實處。從而促進事業單位的全面健康發展。