淺析民間非營利組織財務管理的特殊性

【摘要】民間非營利組織通常被稱為除政府和企業(yè)之外的“第三部門”，它不以營利為目的，而是以實現(xiàn)社會效益為根本宗旨。它為了實現(xiàn)一定的社會使命而存在著。民間非營利組織因其組織存在的特殊性決定了其財務管理的特殊性。本文就其財務管理的特殊性作一些探討。

【關鍵詞】民間非營利組織；財務管理；特殊性

【中圖分類號】 F530.68 【文獻標識碼】A【文章編號】1005-1074(2009)05-0142-01

財政部于2004年8月發(fā)布的〈民間非營利組織會計制度〉自2005年1月1日起在全國民間非營利組織范圍內(nèi)全面實施。標志著我國民間非營利組織的財務制度已形成一個獨立的體系，是會計改革進程中取得的又一項突破和重要成果。

1民間非營利組織會計制度的特點：

民間非營利組織是與政府組織、營利組織相對獨立的社會組織，具有如下的組織特征：①不以營利為宗旨和目的；②資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；③資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。民間非營利組織的組織特性決定了其財務會計制度的特殊性。

1.1會計目標民間非營利組織的資金來源決定了它的會計目標。即由于民間非營利組織的資金來源主要是會員繳納的會費、社會各界的捐贈以及接受服務對象繳納的服務費等，所以其財務管理的目標就是滿足會員、捐贈者、服務對象以及監(jiān)管部門等會計使用者的決策需要。

1．2會計核算基礎民間非營利組織的會計核算基礎引入了企業(yè)會計的核算基礎：權(quán)責發(fā)生制。即要求該組織對固定資產(chǎn)計提折舊，以加強資產(chǎn)負債管理和成本管理，從而彌補收付實現(xiàn)制會計的不足。但其組織不以營利為目的，所以不設置成本要素。

1．3會計要素的設置針對民間非營利組織的特性，〈民間非營利組織會計制度〉設置了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個會計要素。用“凈資產(chǎn)”要素反映該組織擁有的權(quán)益，而不必用企業(yè)會計準則中的“所有者權(quán)益”和“利潤”要素來反映資源提供者享有的所有權(quán)和其應該從組織中取得的回報。當然在權(quán)責發(fā)生制下，也不必采用政府組織中收付實現(xiàn)制的“支出”要素來核算。

1．4會計計量基礎民間非營利會計組織堅持以歷史成本為計量基礎，同時，對捐贈、政府補助等特殊交易事項收入了公允價值等其他計量基礎。因為捐贈資產(chǎn)和政府補助資產(chǎn)等都是無償取得的，難以按照實際成本進行確認和計量。這樣更利于真實、完整地反映組織的經(jīng)濟活動。

1．5收入的確認和費用的分類民間非營利組織的收入中，對于按等價交換原則進行的交易，按交換交易收入的原則進行確認和計量；對按非等價交換原則進行的交易，按非交換交易收入的原則進行確認和計量。民間非營利組織對費用的核算嚴格區(qū)分業(yè)務活動成本和期間費用。其中，期間費用包括管理費用、籌資費用和其他費用。

1．6財務會計報告的內(nèi)容民間非營利組織向外提供的財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成，其中，基本會計報表包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務活動表和現(xiàn)金流量表；按財務報告編制的時間，分為年度財務會計報告、中期財務會計報告。

2民間非營利組織財務管理的結(jié)構(gòu)優(yōu)化

目前，我國民間非營利組織正處于快速發(fā)展階段，但制度和管理還相對滯后；尤其是公立的非營利組織，對財務管理的重視程度普遍較低，存在認識上的誤區(qū)，造成當前民間非營利組織發(fā)展面臨資金缺乏的局面，這使得非營利組織沒有應有的能力實現(xiàn)為公益服務的社會使命，一些民間非營利組織甚至由于資金太少而難以為繼。目前我們必須打破那些認識上的不足，加強財務建設和管理，才能確保非營利組織的持續(xù)、健康發(fā)展。

2.1民間非營利組織的籌資管理民間非營利組織的資金來源主要依靠會員的會費、捐助者的捐贈以及政府的補助，此外還來自于非營利事業(yè)者所提供的資金和財物以及非營利組織自身開展業(yè)務活動獲取的服務收入和經(jīng)營收入。有人認為非營利組織不像企業(yè)那樣追求利潤，因而不應該有經(jīng)營收入，從而排斥營利精神和商業(yè)行為。這是對非營利組織的誤解。根據(jù)〈世界銀行發(fā)展報告（1992）〉和國際勞工組織〈社會保險成本（1993）〉，國外非營利組織的資金來源中，民間捐贈所占比重為10%，公共部門支持所占比重為43%，私人收費所占比重為47%。實踐表明，民間非營利組織收入主要來源是自創(chuàng)收入。在我國香港，非營利組織的收入中自己創(chuàng)收約占40%多；在美國，1995年非營利組織的主要收入來源于服務收費，服務收入占收入的56.6%而我國1998年非營利組織的平均收入結(jié)構(gòu)中，營業(yè)性收入僅為6%。因此，努力擴大自創(chuàng)收入，是我國非營利組織可持續(xù)發(fā)展的必然要求。自創(chuàng)收入的基本形式是業(yè)務收入，即民間非營利組織必須開展業(yè)務活動來取得更多的服務收費，從而避免資金上的不足。當然非營利組織是為實現(xiàn)其社會使命而運作，其收費應當是低水平甚至是免費的，而不能按照市場經(jīng)濟價值規(guī)律來收費。另外自創(chuàng)收入也包括投資收入，非營利組織所獲取的資金，在運用于實現(xiàn)其社會使命的具體項目之前，可以通過運作方式進行投資，獲取投資收益，以實現(xiàn)資金的保值和增值。當然，在投資的同時務必使風險降至最低，確保非營利性活動的正常開展。另外，民間非營利組織還應當適度進行負債經(jīng)營，并謹慎運用權(quán)益進行籌資，以確保組織的可持續(xù)發(fā)展。

2．2民間非營利組織的費用管理為維持民間非營利組織持續(xù)發(fā)展并實現(xiàn)其社會使命，必須合理安排支出結(jié)構(gòu)。合理的支出結(jié)構(gòu)應當在絕大部分用于項目及活動支出的基礎上保證必要的行政支出。任何一個組織開展活動都會有一定的行政開支，并且非營利組織也應當注重自身的能力建設，包括對員工的培訓。只有組織自己的能力得到提高，資金才能被更為有效地利用，組織才能得以持續(xù)發(fā)展，從而實現(xiàn)其歷史使命。在當今市場經(jīng)濟社會，非營利組織為完成某一具體的社會使命需要有足夠的資金支持，資金的獲得和有效使用需要有科學的財務管理。非營利組織必須獲取并有效使用資金以最大限度地實現(xiàn)組織的社會使命。