探討建設項目跟蹤審計的局限性及對策

【摘要】目前建設項目跟蹤審計的現狀存在影響其自身發展的局限性。文章分析了目前建設項目跟蹤審計存在的局限性，并提出了相應的對策。

【關鍵詞】建設項目;跟蹤審計;實踐;局限性;對策

【中圖分類號】F239.62【文獻標識碼】A【文章編號】1005-1074(2009)05-0140-02

長期以來，對建設項目的審計基本上都是事后審計監督，最大的弊端就是審計的時效性差，審計工作在規范建設管理方面未能起到應有的作用。比如找到了管理漏洞，但問題已無法糾正；查出了損失浪費，但資金已無法挽回。這種情況下，各級審計機構就開始探索建設項目跟蹤審計，經過幾年的實踐和試點，效果還是比較顯著的。

1建設項目跟蹤審計的定義

建設項目跟蹤審計，是指獨立的審計機構和審計人員依據國家的有關法律、法規和制度規范，對建設項目從投資立項、設計、施工、竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實、合法、效益進行審查、監督，目的是有效控制和真實反映工程造價，完善建設項目管理，提高建設項目投資效益。

2建設項目跟蹤審計的優點

建設項目跟蹤審計作為工程審計的一種創新手段，在實踐中已彰顯出它的優越性和廣闊的應用前景，具有以下優點：

2.1從事后審計向與事前、事中相結合審計轉變在傳統的事后審計時因隱蔽工程或多次變更部位的一些細節記錄不詳，很難區分清楚、判定正確。跟蹤審計可從源頭上解決此類問題的發生，如在施工階段審計人員已及時深入現場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中做好記錄取證，準確掌握工程過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認簽證、審核結算作好準備。

2.2減少時耗，提高工效如在施工階段，跟蹤審計人員在施工現場，匯同建設方、監理方、施工方簽字認可實測記錄后，可立即計算出相應的工程數據，避免推諉和以往長期不簽證、大量積壓的弊病，將傳統較長的審計周期提前分解消化在事中階段，使過去過于集中的工作量盡可能均勻分散在施工階段，從而加快了結算審核速度，加大了審核力度，提高了經濟效益。

2.3以施工階段的審計為重點向前期決策階段、設計階段和招投標階段延伸傳統審計模式以建設項目開工到竣工的施工階段為審計重點。跟蹤審計是對建設項目從籌建時起至竣工驗收時為止所發生的技術經濟活動過程進行的審計與監督。它不但強調施工階段的造價控制，而且注重對前期決策工作的跟蹤審計，深入開展對設計質量的跟蹤審計，積極介入招投標階段的跟蹤審計，使審計工作向多元化發展。

3建設項目跟蹤審計的局限性

建設項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等特性，它在實踐過程中也不可避免地反映出一些局限性，具體表現有以下幾個方面。

3.1跟蹤審計深度難以把握，審計目標易偏離跟蹤審計是對建設項目全過程的審計，需要審計人員在建設項目過程中頻繁介入進行審計，提出審計建議，供建設單位糾正和改進工作，很容易使審計人員偏離監督、咨詢、建議的目標，介入到建設項目管理的職能范圍中。比如，關于現場簽證問題，國家明確規定了建設單位、監理單位的職責和具體操作規范，而在實際工作中，他們往往先要審計人員表態后才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權力制衡機制。

3.2跟蹤審計時間介入點模糊，審計效果不明顯工程建設項目一般要經歷投資決策、設計、招標投標、施工、竣工結算等階段。那么跟蹤審計從不同階段進行實時跟蹤，審計效果就有所不同，而跟蹤審計的時間介入點沒有一個明確的規定。理論上講，越早介入審計越好，但一方面由于審計人員在評價前期決策是否科學，無法承擔這個審計重任，另一方面也因為投資方認為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計實踐中，絕大多數是在施工和竣工結算階段才介入跟蹤審計，那么在前期決策、設計和招投標階段所影響的造價便無法控制，跟蹤審計的效果就不充分、不明顯。

3.3跟蹤審計的法律、法規不夠完善，審計實踐被動跟蹤審計是在建設全過程實時進行的一種動態審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔著重大的責任和風險，這就需要相關的法律、法規作為支持，不僅能為建設單位制定項目管理制度提供遵循的依據，也可為跟蹤審計部門提供衡量的標準。然而目前這方面的法規政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對建設項目做出共性的評價和判斷，導致審計風險增大、審計質量難以提高，跟蹤審計模式一直處于被動局面。

3.4跟蹤審計收費不規范，審計質量難以保證目前建設項目跟蹤審計，往往需要社會中介機構參與協審。作為中介機構而言，其取費考慮的僅是兩個因素：勞動投入和審減金額，并根據基本審核費加審減金額比例提成的方式計費。于是矛盾點就會集中在：跟蹤審計工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工結（決）算時審減金額就越少，審減收費也就越少。這樣，在跟蹤審計中對于講求經濟效益的審計機構，就容易產生記錄問題而不指出問題的現象，這樣就達不到跟蹤審計的目的，跟蹤審計質量也就難以保證。

4突破建設項目跟蹤審計局限性的對策

4.1合理定位跟蹤審計介入深度審計是以堵塞項目建設漏洞、完善項目管理機制為目的，其作為第三者參與項目建設的過程，而不是建設項目負責人。審計機構不是從事建設管理、施工、監理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監督職能，實現促進這些工作規范、有效運行的目標。跟蹤審計中發現問題，應及時與項目建設單位取得聯系并以書面形式反映，而不應直接干涉相關建設單位的工作。在跟蹤審計工作中，應把握好監督者的角色定位，努力做到“到位而不越位”，不偏離定位成為管理者，同時，強調依法獨立開展監督。

4.2準確把握跟蹤審計介入時間跟蹤審計作為績效審計的一種模式，應綜合考慮被審計項目的建設規模、建設周期、建設要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間，是從立項時介入，還是從開工時介入，是從概算編制后跟蹤資金運行路線，還是從施工合同簽訂后跟蹤合同的履行情況，建設項目情況不同，選擇的方式也就不同。但不論采取何種方式，審計都應貫穿于建設的全過程，保證它應有的連續性。此外，在審計過程中，要體現跟蹤的適時性，對項目建設的重要環節、重大活動以及建設單位提出的要求要及時跟進。

4.3健全和完善跟蹤審計的法律法規跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創新，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設項目服務，應建立一整套跟蹤審計的規章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協調運轉，使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道中。

4.4把握跟蹤審計的重點關鍵環節跟蹤審計實際上就是跟蹤建設項目建設全過程的工作，沿著項目的建設周期這條主軸展開全程審計。目前在審計力量不足，審計成本有限的情況下，要把全天候的跟蹤變為“重點關鍵環節”的跟蹤，才能達到事半功倍的效果。建設項目的重點關鍵環節一般表現在以下幾個方面：前期決策、設計、招標投標、隱蔽工程驗收、材料與設備的采購、重大變更等。

4.5規范跟蹤審計收費，優化跟蹤審計人員配備在跟蹤審計過程中，往往需要借助社會中介機構進行協審，而跟蹤審計又具有工作量大、任務重的特性，對于講求經濟效益的社會中介機構來說，規范跟蹤審計的收費，就顯的尤為重要。規范了跟蹤審計的收費，審計機構才能更好地整合審計資源，利用自身熟悉專業業務，易溝通等優勢，并結合社會中介機構專業人才儲備較好，專業相對力量較強的優點，相互協作，更好地開展跟蹤項目審計工作。

5結束語

建設項目跟蹤審計是為了解決事后審計的弱效性問題，強調事先的預防和控制，具有監督、控制、鑒證、評價和初審的職能，是現行建設項目審計領域中比較推崇的一種審計方式。為了使建設項目跟蹤審計在實踐中廣泛地開展，必須健全、完善跟蹤審計的法律和法規，積極探索跟蹤審計的路子，使跟蹤審計起到有效控制工程造價，完善建設項目管理，提高投資效益。

參考文獻

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