高等學(xué)校收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算的局限性及改進(jìn)

【摘要】文章通過對(duì)高等學(xué)校收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算的探討，提出高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算應(yīng)將收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合起來使用。

【關(guān)鍵詞】高等學(xué)校；收付實(shí)現(xiàn)制；局限性；改進(jìn)

【中圖分類號(hào)】G64【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1005-1074(2009)05-0096-01

高等學(xué)校作為事業(yè)單位對(duì)單位收支以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和高等教育事業(yè)的發(fā)展，高等學(xué)校的資金來源渠道大大增加，教育事業(yè)收入在高等學(xué)校收入中所占比重正逐漸增大，以收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)高校事業(yè)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在某些方面存在著一定的缺陷，影響了高校會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

1高等學(xué)校收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算的局限性

收付實(shí)現(xiàn)制無法反映主體資源的存量，即不記錄業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的影響。例如，將舉債視為收入，即通過長期合約貸到的款項(xiàng)被記作現(xiàn)金流入，相關(guān)的長期負(fù)債在償還時(shí)作為現(xiàn)金支出；對(duì)資本性支出(如構(gòu)建建筑物)和收益性開支(如職工工資、辦公費(fèi)用)不做區(qū)分；同時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制下的“成本”是以支出發(fā)生的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)的，而不管提供服務(wù)或交易的獲益時(shí)間，因此實(shí)際上并不存在真正的配比。

1.1對(duì)收入的核算，容易形成管理漏洞收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金的實(shí)際收到為確認(rèn)收入的依據(jù)，以現(xiàn)金(銀行存款)的收到為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實(shí)現(xiàn)。以學(xué)費(fèi)收入為例：當(dāng)收到學(xué)費(fèi)時(shí)，先上繳財(cái)政專戶，待到財(cái)政專戶核撥到賬時(shí)，記入教育事業(yè)收入科目，表示收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。對(duì)學(xué)費(fèi)的應(yīng)收數(shù)和欠繳數(shù)不進(jìn)行核算，在高校的賬目中得不到反映，無法實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收，無法反映學(xué)費(fèi)收入的全貌，容易形成管理漏洞。

1.2不能真實(shí)、完整地核算出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)現(xiàn)在高校進(jìn)行一些大中型設(shè)備采購時(shí)，為了保證質(zhì)量問題，往往須扣留部分保證金，由于企業(yè)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，高校按收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，只能按保證金扣除，金額列入教育事業(yè)支出科目，對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)和固定基金科目按購入價(jià)值的金額進(jìn)帳，不符合收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的要求。從而可以看出無法對(duì)這類業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)的、完整的會(huì)計(jì)核算。

1.3對(duì)或有負(fù)債及潛在風(fēng)險(xiǎn)沒有體現(xiàn)高校招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)日益短缺，信貸資金在學(xué)校的比例逐年增加，按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，收到借款時(shí)記“借人款項(xiàng)”科目，每期支付的利息列入支出科目，對(duì)于借款本金只有在還款時(shí)才能列入支出，如果不還款就不能記入支出決算，這樣還貸風(fēng)險(xiǎn)在還貸前不能體現(xiàn)，高校的或有負(fù)債和潛在風(fēng)險(xiǎn)顯然被忽視了。

1.4資本性支出和收益性支出不做區(qū)分高等學(xué)校采用的收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)資本性支出的處理與經(jīng)常性的費(fèi)用支出處理是一樣的，不反映資本性支出的使用價(jià)值和服務(wù)年限信息，不計(jì)提折舊，不攤銷跨期費(fèi)用。在編制預(yù)算時(shí)，一般也只考慮當(dāng)年付現(xiàn)的實(shí)際能力，對(duì)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值和所能帶來的效益不能估計(jì)或估計(jì)不足，存在固定資產(chǎn)管理重采購、輕使用的普遍現(xiàn)象，

直接導(dǎo)致了目前高校存在一些不良資產(chǎn)和閑置資產(chǎn)、資產(chǎn)賬實(shí)不符等事實(shí)。

2高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改進(jìn)

高校會(huì)計(jì)為了克服收付實(shí)現(xiàn)制的局限性，應(yīng)將收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合起來使用的模式已經(jīng)形成。收付實(shí)現(xiàn)制以本期收付款項(xiàng)為標(biāo)準(zhǔn)入賬，雖然對(duì)各期收入和費(fèi)用水平的反映不盡合理，也不能客觀地揭示經(jīng)營成果，但它直接反映了現(xiàn)金的收入與支付，提供現(xiàn)金凈流量的信息。高校在實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的同時(shí)，根據(jù)高校內(nèi)部的核算和管理的需要，部分地采用一些權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)來彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷。以修正的收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對(duì)部分業(yè)務(wù)，如貸款利息費(fèi)用等采取權(quán)責(zé)發(fā)生制記錄，以反映高校的債務(wù)，防止“隱性”債務(wù)的產(chǎn)生；對(duì)應(yīng)收未收的款項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制記錄，如高校的學(xué)費(fèi)收入，首先按收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和學(xué)生人數(shù)進(jìn)行應(yīng)收款項(xiàng)核算，待到實(shí)際收到學(xué)費(fèi)收入時(shí)再?zèng)_減應(yīng)收數(shù)，這樣在賬目上能明確反映欠繳學(xué)費(fèi)的金額，有利于及時(shí)催繳學(xué)費(fèi)，增加高校收入，堵塞管理漏洞；對(duì)高校的固定資產(chǎn)按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提折舊，真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，提供高校國有資產(chǎn)增值或減值的客觀評(píng)價(jià)依據(jù)，提供轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的價(jià)值參考，提供報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘值依據(jù)，同時(shí)也滿足成本核算的需要。