企業所得稅稅務籌劃

[摘要] 稅收籌劃是指在順應稅法意圖、完全不違背立法精神的前提下，當存在兩種或兩種以上的納稅方案時進行優化選擇，實現繳納最少的稅款，達到稅后利潤最大化的行為，也稱節稅。

[關鍵詞] 稅收籌劃 所得稅

對企業進行的一切稅收籌劃活動，都要嚴格遵守稅收和其他經濟法律、法規的要求，確保籌劃依據清晰準確、籌劃程序完備。應當經得起稅務機關的稽核與檢查，及稅務機關委托的專業會計師(或稅務師)事務所進行的納稅檢查。

與其他稅收籌劃相比，所得稅籌劃的效益更直接。因為其他稅收籌劃的效益不是最終的節稅效益，只有扣除對所得稅的影響后才是真實的效益。比如某企業通過對營業稅的合理籌劃，節約營業稅支出100萬元，則其相應地增加了100萬元的應納稅所得額，需要繳納33萬元的企業所得稅，其實際的節稅收益為67萬元。如果該企業是通過對企業所得稅的籌劃，節約所得稅支出100萬元，則100萬元是企業實際獲得的節稅收益。

舉例如下：該籌劃單位作為一連續經營多年的老勘察設計企業，使用的主要稅種及稅率列示如下：

該單位2003年完成營業收入14，000萬元，較上年同比增長42%，從營業收入的構成看：2003年全年設計收入13，000萬元，占總收入的92.86%；商品銷售收入957萬元，占總收入的6.83%;其他收入43萬元，占總收入的0.31%。

2003年本期利潤較上年同比增長179%，報表凈利潤較上年同比增長56.2%。因此，若對所得稅籌劃得當，直接達到最終的節稅效果，會獲得更可觀的效益，凈利潤增長幅度將更大。下面，我主要就針對該企業情況作簡單的所得稅籌劃。

一、組建小集團，利用企業組織不同，降低小集團整體應納稅額

對于一個設計過眾多國家標志性建筑的老牌勘察設計企業，其品牌效應和人力資源具有無可比擬的優勢，企業負擔少，每年成本費用的可調整和分攤的數量有限。利用企業組織不同，來降低小集團整體應納稅額，就彰顯出明顯的效果。

基于開辟新市場或方便客戶服務的考慮，企業會選擇在業務相對集中的地區設立分公司或子公司從事經營活動。

若確因公司管理或在經營地方便經營的需要，子公司的設立在所難免，那么，我建議采取先成立分公司，然后變更登記為子公司的方法。將公司成立前開辟和占領市場前期的巨大支出由分公司承擔后，通過合并納稅轉移至總公司，加大總公司的成本費用支出，抵減總公司的利潤。

根據稅法規定：對新辦企業、單位開業之日的執行口徑統一為納稅人取得營業執照上標明的設立日期。企業取得的營業執照標明的設立日期在6月30日之前的，應以當年作為一個納稅年度，享受定期減免稅優惠；在6月30日之后的，可向主管稅務機關提出書面申請選擇就當年所得繳納企業所得稅，其享受定期減征、免征企業所得稅的執行期限，可推延至下一個年度起計算。如果企業已選擇該辦法后次年度發生虧損，其上一年度已納稅款，不予退還，虧損年度應計算為減免稅執行期限；其虧損額可按規定用以后年度的所得彌補。

我們將選擇在公司經營收入穩定，將出現盈利的年度，將分公司變更登記為子公司，按照稅法對新成立企業減免稅及減免稅日選擇的優惠政策，享受新成立企業的減免稅優惠政策。這樣既保證了集團內有經濟往來企業之間的互補性、合法性，又保持獨立，進行了聯合。實現了整體降低小集團的應納所得稅額的目的。

二、小集團內部單位利用所得稅率差，將營業額轉移至低稅區，使整體稅負降低

在我國經濟特區、沿海開放成都市及高新技術開發區內的企業所得稅率一般為15%。對設立在西部地區國家鼓勵性產業的內資企業，減按15%的稅率征收。目前，我國經國務院批準設立的經濟技術開發區有43個，中西部地區國家級經濟技術開發區的總數達到16個。

該研究院可采用低稅區避稅法，選擇上述存在優惠稅率的地區成立分公司或子公司，直接享受國家政策允許的稅收優惠。

三、存貨計價方法選擇，達到延緩納稅

稅法規定，納稅人各項存貨的發生和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經選用，不得隨意改變，確實需要改變計價方法的，應當在下一年度開始前報主管稅務機關備案。

該企業存貨中的原材料主要用于生產配電柜設備，產成品為在產和已完工的配電柜設備。該設備生產成本及費用歸集采用約當產量法，單價較高。

近幾年，企業持續進貨價格呈上升趨勢。根據物價上漲時企業使所得稅稅負由輕到重的存貨計價方法的依次順序：后進先出法、加權平均法、移動平均法、先進先出法。我建議該企業存貨計價方法改個別計價法為后進先出法，此時期末存貨成本最低，當期成本最高，利潤降低，起到延緩繳納企業所得稅的效果，能減少物價上漲對企業帶來的不利影響。

通過上例，我們可以看出企業進行稅收籌劃是十分必要性的。總之，稅收籌劃是一項非常復雜的工作，正確的稅收籌劃能夠提高效益，減輕稅負，使企業的經營活動合理合法，財務活動健康進行.

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