對資產減值禁止轉回的思考

[摘要] 我國2006年2月新發布的《企業會計準則》明確規定：我國長期資產減值準備一經計提不得轉回。本文從會計信息質量相關性的角度分析了這一規定的利弊，認為它將在某種程度上降低會計信息相關性，不利于投資者決策。

[關鍵詞] 資產減值 相關性 會計信息質量

我國財政部在2006年2月頒布了新的企業會計準則（以后本文簡“稱新準則”）。新準則中《CAS第8號－資產減值》規定：除存貨及歸入金融資產的應收賬款、短期投資、委托貸款外，資產減值一經確認，在以后期間不得轉回。

作為會計信息質量之一的相關性要求（眾多研究發現，投資者更需要這一要求）：企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助用于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。計提資產減值準備最符合會計報表使用者期望的情況是：數量上，計提的資產減值數字能真實、準確的反映公司資產的毀損狀況，以便投資者對整體資產的盈利能力做出正確地判斷；質量上，既能滿足會計信息相關性的要求，同時也要能滿足會計信息可靠性的要求。

筆者認為，資產減值禁止轉回，在一定程度上壓縮了盈余管理的空間，迎合了會計信息的可靠性要求（這一點學術界基本上已經達成共識)，但并不能滿足會計信息的相關性要求。

一、資產減值準備禁止轉回不能滿足會計信息相關性的要求

1.企業在計提資產減值準備時可能會更傾向謹慎

按照新準則的規定，資產減值一旦確認，在以后就不得轉回，出于利潤最大化需要和納稅的考慮（由于資產減值無稅前抵扣功能，使得企業的經濟后果出現大幅減值），會計人員在計提資產減值的時候會更加謹慎。“謹慎計提”的傾向，使得長期資產減值準備禁止轉回的初衷遭遇背離，外部報表使用者渴望提高會計信息相關性的良好愿望被辜負。

2.盈余管理的新方式將進一步降低會計信息相關性

新準則規定長期資產減值不得轉回，而應收賬款、存貨、短期投資、委托貸款等短期資產的減值準備仍允許轉回。因此，應收賬款、存貨、短期投資、長期資產的折舊或攤銷可能將成為盈余管理的主要方式。

3.“判斷”與“估計”將繼續充當盈余管理的手段

新準則運用會計人員的職業判斷來適應會計域秩序的動態性，以最大限度在減少會計信息的規則性失真，這是值得肯定的。但實際上，對于長期資產減值比較復雜的未來現金流量和公允價值的判斷，只有尋求專業的資產評估師機構的幫助，才能得出恰當的減值金額。由于信息的不對稱，這些“判斷”與“估計”成為了違規性失真的重要載體。此時，禁止轉回已計提的資產減值準備又有何意義呢！禁止轉回這一規定反而為“拒絕改正錯誤”提供了合理的借口。

二、長期資產減值在價值恢復時應適當允許轉回

1.資產減值禁止轉回，使得減值資產在價值實際得到恢復時，其價值被低估，真實的盈利能力得不到充分的認可，在財務報告中也沒有得到體現，從投資者決策角度來說，資產減值禁止轉回，不可避免的在一定程度上辜負了他們對會計信息相關性的期望。

2.從理論的角度看，“完全”禁止長期資產減值轉回是不完美的。按照資產的定義，資產是指企業過去的交易和事項形成的、由企業擁有和控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。只要符合資產的定義及其兩個確認條件，都應將其確認為企業的資產。當減值資產價值得到恢復時，會計應當重新將其確認為資產。否則，與資產的定義相矛盾。

3.在長期資產中部分資產減值在符合既定條件情況下，應合理的予以確認。以無形資產、固定資產和長期股權投資為例，由于這幾種資產的價值很可能在計提以后得到恢復（在實務中確實存在轉回的多種因素，如：固定資產的價值很可能因通貨膨脹、周圍環境的變化等因素大幅回升），如有確鑿證據(如能夠提供資產評估報告等)表明資產有明顯增值的話(比如可將“明顯增值”定義為公允價值超過賬面凈額20%以上時)，可以將減值在計提范圍內予以轉回。

4.應當盡力采用經濟學中全面收益的觀點，以使企業中的資產的價值得以充分的表達，以使投資者對企業有一個全面的了解與認識。以便于投資者做出合理的經濟決策。

綜上，筆者認為新準則規定長期資產減值禁止轉回，理論上，厄殺了資產價值的公允表達；實質上，沒能根除企業盈余管理空間。因此，我國會計準則關于長期資產減值的規定應盡快與國際會計準則趨同，放棄這一“特殊的規定”，讓資產的價值得到真實、充分的表達。

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