現代成本管理的五大理論

上世紀70年代以來，一些先進的制造方式，如：敏捷制造、柔性制造、計算機集成制造系統等逐步涌現出來，使得傳統的成本管理方法不能夠適應現代的生產制造模式。在這種形勢下，涌現出了很多新的成本管理理論和方法。

一、作業成本管理

上世紀70年代初Staubus教授首次提出了作業和作業會計的概念，但是當時未引起人們的足夠重視。80年代以后，隨著生產自動化程度的提高，人們認識到傳統的成本核算方法已經越來越不適應生產實際。Cooper和Kaplan等人在分析了傳統成本會計的弊端后，提出了作業成本計算方法。這種方法可以將企業發生的各種費用通過成本動因更為精確地分攤到產品成本中，從而為企業決策者提供更為準確的產品成本信息。

作業成本計算是作業成本管理的基礎。作業成本管理使用作業成本的信息，其目的不僅要使所銷售的產品和服務合理化，更重要的是明確改變作業與過程以提高生產力。它將成本管理的重心深入到供應鏈作業層次，盡可能消除“非增值作業”，改進“增值作業”，優化“作業鏈”和“價值鏈”，從成本優化的角度改造作業和重組作業流程；并且對供應鏈中的各項作業進行成本效益分析，確定關鍵作業點，對關鍵作業點進行重點控制。應該說作業成本管理的出現使人們眼前一亮，它突破了傳統的人們對于成本的種種認識，并為管理者拓展了企業降低成本的途徑。

二、戰略成本管理

20世紀80年代初由英國學者Simmonds提出了戰略成本管理的概念，他認為戰略成本管理是“用于構建與監督企業戰略的有關企業及其競爭對手的管理會計數據的提供與分析”。Wilson將戰略成本管理定義為：“是明確強調戰略問題和所關注重點的一種管理會計方法。它通過運用財務信息來發展卓越的戰略，以取得持久的競爭優勢，從而更加拓展了管理會計的范圍。”

戰略成本管理是將企業的成本管理與該企業的戰略相結合，從戰略的高度對企業及其關聯企業的各項成本行為，成本結構實施全面了解、分析、控制，從而為企業戰略管理提供決策信息，提高企業競爭優勢。區別于傳統的成本管理模式，戰略成本管理的特點主要體現在：成本內容不斷拓展，企業更多關注的是所處環境及其環境因素對企業的影響，包括企業優劣勢、競爭對手的威脅等，并依據自身所處的競爭地位及時調整競爭戰略；成本范圍不斷延伸，從企業內部價值鏈延伸到企業外部價值鏈；成本管理手段不斷豐富，已超越了傳統的格式化的成本報告、成本分析模式，注重定性因素對企業的影響，并利用財務的和非財務的各種成本信息服務于企業管理，促使企業戰略目標的實現。

三、產品生命周期成本理論

上世紀60年代初期，美國國防部為了控制國防經費，努力使物資的采購成本及在購買后整個使用期間的使用成本和廢棄處置成本盡可能得低，從而產生了產品生命周期成本的概念。產品生命周期成本指在企業內部及其相關聯方發生的全部成本，具體指產品策劃、開發、設計、制造、營銷與物流等過程中的產品生產方發生的成本，消費者購入產品后發生的使用成本、維護成本，以及產品的廢棄處置成本。

70年代起產品生命周期成本作為一種管理會計實踐，開始由軍事工業向民用工業傾斜。企業為了取得競爭優勢，力求使用戶的使用、廢棄處置成本盡可能低，因而越來越重視全生命周期成本。這一概念體現了企業作為社會中的經濟細胞所承擔的社會責任，符合可持續發展的觀念。產品生命周期理論的產生促使企業從產品開發和設計的源頭上控制產品的成本，逐步形成了成本設計的方法體系。

四、成本規劃

20世紀60年代中期，日本的豐田公司為了控制產品的成本，在新產品的開發階段，就開始對成本進行估計，逐步形成了包括協作企業在內的一體化成本規劃活動。這種方法是一種用于在產品設計階段降低成本的方法，它要求企業在新產品開發階段，為滿足整個公司的利益，規劃滿足顧客質量要求的產品，在一定的中長期目標利潤及市場環境下，決定產品的目標成本。之后的年份里，這種方法受到了人們的重視，得到了不斷的豐富和發展，被廣泛應用在了企業實踐中。

五、全面成本管理

20世紀80年代，Ostrenga全面地論述了全面成本管理的理論思想和構成全面成本管理的管理過程分析、ABC、連續改善等主要方法，認為要在一個企業中實現全面成本管理，首先要從管理過程分析的角度，全面審視企業現有的經營過程，并從中尋找存在的問題；其次要持續改善，全面地持續不斷地進行改進。

這些成本管理的理論和方法是在新的經濟環境中產生的，它們突破了傳統成本管理理論和方法的局限性，能夠比較準確地反映產品的成本，為決策者作決策提供科學依據。但是，我們還應該看到這些理論和方法也不是盡善盡美的，它們各自還存在著許多巫待解決的問題，需要不斷的完善；另外，各方法之間也缺乏一定的系統性，需要后來人投入更大的精力將各種方法進行整合。

參考文獻:

[1]Kenneth Simmonds. Strategic Management Accounting， Management Accounting[C]，1981， 59(4)

[2]Wilson R S. Management Accounting:Method and Meaning. London: Chapman Hall，1993

[3]Ostrenga M R，et al. The Ernst Young Guide to Total Cost Management. New York:Jonh Wiley Sons，1992