國外環境會計發展現狀初探

摘要：本文從國外環境會計的起源入手，通過分析美國、日本、加拿大環境會計的發展現狀，進而為我國環境會計的發展提供些許借鑒。

關鍵詞：環境會計；經驗；綠色會計

中圖分類號：G475 文獻標識碼：A 文章編號：1006-3315(2009)04-133-001

一、國外環境會計的起源

環境會計的思想起源可追溯到古典經濟學家庇古(Arthur Ceeil Pigou，i877-1959)在二十世紀初關于福利經濟學的分析中。在20世紀70年代，西方的部分會計學者就開始研究關于環境保護與會計處理技術的結合方式問題，他們提出了“環境污染會計”這一概念。在英國《會計月刊》(Journal of Accounting)上，以1971年比蒙斯(F·A·Beams)撰寫的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年馬林(J·J·Marlin)的《污染的會計問題》兩篇文章為代表，標志著環境會計研究序幕的拉開。

二、環境會計在國外的發展

1、環境會計在日本的發展

日本作為亞洲唯一世界發達國家，也是目前環境保護工作開展得最好的國家之一，其環境會計的發展在亞洲也最具有代表性。

由于環境污染事件的發生及其所引發的嚴重環境災害，1968年日本政府頒布了《大氣污染防治法》，1970年頒布了《水質污染防治法》，1999-2001年日本環境廳發行了三本指南和官方報告，從理論和實務上為樹立環境意識和開展環境成本核算提供了指導。1999年3月日本環境廳發表了《關于環境保全成本公司指南》；2000年日本政府又制定了《引進環境會計系統指南》，從此企業對環境會計日益重視，并陸續公布“環境報告書”。許多報紙和雜志也競相報道和探討環境會計的有關問題。2000年5月日本環境廳發布了《面向環境會計2000年報告》，對上一年度發表指南沒有涉及和揭示的環境保護效益進行了研討；7月日本環境廳委托日本公認會計師協會編寫了《環境會計指南》，通過案例研究和問答的方式回答了有關環境會計處理中的問題；隨后環境廳出版了《環境會計指南Ⅱ》，從企業內部管理方面研究了環境會計的進一步應用，并列舉了30家公司的案例。

2001年2月23日，環境省(原為環境廳)發布“環境報告書準則(2000年度版)——環境報告書制作手冊”。環境省調查結果表明，到2001年3月底已有350家企業采用了環境會計制度，比上一年增加了12倍。另外，環境省為了幫助企業運用環境會計，除了提供“環境會計指南”外，還提供“環境會計幫助系統”這樣的軟件，企業可以從環境省的網站上下載使用這些軟件。2002年，日本發布環境報告書的企業達企業總數的70％。2002年10月由名古屋大學主辦，在名古屋召開了亞洲會計學會第三屆年會，就環境會計、目標成本、亞洲會計實務等進行了研討。

2、環境會計在美國的發展

在美國，由于環境污染事件不斷發生，公眾對污染問題的擔憂也逐步升級，要求控制污染的呼聲不斷高漲。于是美國政府開始重視環境保護工作，力求在保持經濟增長的同時改善和恢復生態環境。從1969年開始陸續通過了一系列環境保護法律。1970年美國政府設立了環境保護局，負責細化有關環境法規并負責處理具體環境案件。在環境保護局成立最初兩年，處理環境案件i000多起，處罰金總額達900萬美元，關閉了許多嚴重污染的工廠，由此許多企業必然通過會計核算處理和報告被處以的罰金和經濟損失，關于環境的財務事項也進入了會計核算范圍。

美國環境會計的研究主要在負債和支出兩個方面：在如何記錄環境支出上，美國財務會計準則委員會至今已發布了三個企業環境成本處理公告：第89-13號公告《石棉清理成本的會計處理》、會計第90-8號公告《處理環境污染成本的資本化》、第93-5號公告《環境負債會計》；在環境信息披露方面，主要從或有負債角度考慮，適用第5號準則公告《或有事項會計》。

1995年，美國環境保護署發表了《作為經營管理手段的環境會計：基本概念及術語》一書，闡述了環境會計的基本概念，并對其他相關術語進行了定義，1996年，美國注冊會計師協會發布了《環境負債補償狀況報告》，它提出了公司在報告環境補償責任和確認補償費用的基本原則，同時，也提供了對補償責任進行揭示的不同方法。

3、環境會計在加拿大的發展

加拿大各行各業都非常重視環境問題。加拿大特許會計師協會在1991年出版的會計手冊提出了關于為污染場地修復建立儲備的建議。該協會還積極研究環境會計與環境審計理論問題，相繼出臺了以下報告：《環境審計與會計職業界的作用》、《環境成本與負債：會計與財務報告問題》、《環境績效報告》；該協會還出版了《企業與職業界環境事務指南》、《特許會計師》、《對話》等雜志。

1993年加拿大特許會計師協會的可持續發展專門小組發布了一項報告，在分析了人們在環境問題上所面臨的挑戰后，提出了會計職業界在環境問題上努力的方向和應該采取的行動。從1995年開始，該協會開始了一項關于完全成本環境會計的新研究課題，并于1997年出版了《完全成本環境會計》的報告。

在加拿大環境會計理論發展的同時，環境會計在企業當中的應用也隨之發展起來，加拿大環境學博士Drgale 2004年6月在天津財經大學講學的報告中曾提到：在加拿大推行環境會計的初期，與企業生產實踐相結合過程中遇到了來自企業特別是傳統會計的巨大阻力。但最終越來越多的企業還是看到環境會計對經濟效益提高的好處，都紛紛在企業會計核算中加入環境會計核算。