跳出個稅“標準”

建立家庭綜合申報制度，優化稅率結構，以此實現橫向與縱向的公平，長期解決我國個稅現存的多種問題。

我國的個人所得稅確實需要改革，但頻繁的調整不利于個人對自己可支配收入的合理預期。對個稅調整的思路不應局限于工資、薪金本身，而是家庭綜合收入；調整范圍也不僅僅是費用扣除標準，而是家庭實際生活成本。如此，才不受通貨膨脹等情況的限制，才能長期地解決我國個稅現存的多種問題。

家庭綜合申報制

我國目前的個人課稅制難以貫徹稅收公平。收入相同的納稅人，盡管稅率相同，但由于其家庭各種成本開支也不同，因此應稅所得也不同，從而導致其實際稅負存在差異。而在家庭課稅制下，由于在計算應稅所得時能夠充分考慮家庭的結構和不同的家庭實際支出情況來進行扣除，從而使稅后的結果盡量公平。

家庭綜合稅制就是將家庭全年各種不同性質的所得，不問其來源、性質及形式進行加總，然后從其所得總額中減除免征額和扣除額，就其余額按照一定的稅率來計稅。相對個人課稅方式而言，它對不同性質的所得不能實行差別待遇，且征稅成本高，對個人申報和稅務機關稽查水平要求高，還必須以發達的信息網絡和全面可靠的原始資料為條件。但這種稅收模式較好地體現量了能負擔的原則，更符合現代稅制設計的內在要求和現實需要，也應當成為個人所得稅的改革方向。

費用扣除合理化

2006年和2008年，我國兩次提高了工資薪金的費用扣除標準，盡管順應了民心和物價水平增長的趨勢，但在短期內頻繁調整不利于個人對其稅后可支配收入的預期及家庭長期消費的安排。由此費用扣除的標準設定需有長遠的眼光，考慮國家長期的消費導向，而實際生活支出稅前扣除的方法很好地解決了通貨膨脹等經濟形勢變化對費用扣除的影響。

因此，筆者建議采用免征額與實際扣除相結合的辦法，充分關注個人負擔能力和取得收入的必需支出兩個方面。

在個人負擔能力方面，應綜合考慮衣食住行等家庭基本生活支出。對于這些瑣碎支出（除大額醫療支出外），一一獲取憑證用于個人所得稅前抵扣的稅收遵從成本過高，可以采用簡單的標準扣除方法，并按照家庭結構給予一定的加計扣除。如，一對夫妻的標準費用扣除為每年5萬元人民幣，如果撫養正在讀書的小孩1名，每年可加計扣除1.5萬元等。對于符合規定的負債利息支出（如房貸利息）、未納入社會醫療保障體系的醫療費用等，可以采用據實扣除的方法。

在取得收入的必需支出方面，包括家庭在進行財產轉讓時，相關財產的取得成本和轉讓費用可以在稅前扣除；取得收入的個人參加相應的任職資格考試、測評發生的費用等。凡是與取得收入無關的家庭消費支出、為他人利益而支付的費用等則不允許扣除。

在設計上述兩方面扣除的具體安排時還應體現國家政策導向，如計劃生育政策、提高人口素質的引導、解決我國人口老齡化過程中的養老問題等。

稅率結構需優化

在個人課稅制下的分類所得稅采取的是超額累進稅率和比例稅率，目前僅在工資薪金所得、承包承租經營所得、個體工商戶的生產經營所得和勞務報酬所得四個稅目中運用超額累進稅率課稅，且累進級數分別為9級、5級、5級和3級，其他稅目均采用比例稅率。在家庭課稅制下更廣泛地采用超額累進稅率，將有利于調節收入分配水平。超額累進稅率優化設計重點在于要設計好累進級數、級距和邊際稅率。

就累進級數來說，美國適用5級、英國適用3級，法國6級，俄羅斯5級。目前，我國工資、薪金所得所適用的9級累進稅率，增加了計算的復雜性。因此參考各國做法，綜合累進級數可設在5級左右。

在確定累進級距時，需要一定程度地擴大幅度。月工資2001元和2501采用不同的邊際稅率并沒有太大的必要。筆者建議根據“倒U形”的最適課稅理論，使中等收入者適用較高的比較穩定的稅率，在實現帕累托改進的同時，促進收入分配公平。

在邊際稅率方面，政府目標是使社會福利函數最大化的前提下，社會完全可以采用較低累進程度的所得稅來實現收入再分配，適當降低邊際稅率，使我國作為一個發展中國家更好地吸引國際資金和人才，以及提高納稅家庭工作、投資和納稅的積極性。

守源自報兩相宜

綜合所得稅制雖體現了量能課稅的原則，但其管理成本高，需要具備較先進的征管技術，需要在稅務、銀行、財政、勞動保障等社會各部門之間實現計算機的聯網管理。筆者建議采用源泉扣繳與納稅人自行申報相結合的報稅方式：個人取得收入時由支付者代扣代繳一定比例的個人所得稅，納稅年度終了后，由個人主動申報繳納剩余部分的稅款。這種繳納方式需要解決兩方面的問題：

首先，建立健全納稅人收入、支出的信息歸集系統。一方面，報酬的支付方需在納稅年度終了后，可以及時向納稅人及稅務機關提供收入和代扣代繳稅款信息；另一方面，可抵扣的各項支出通過發票的編碼控制等途徑，由網上申報系統自動完成審核，盡可能減少納稅人的申報工作量。

再者，提高納稅人自覺申報意識。利用多種媒體、渠道對綜合所得稅申報進行宣傳，對自覺綜合申報的個人予以獎勵，而對于惡性偷稅案件，按照法律的規定予以懲處，并選擇性向社會公布、警示。鑒于各稅申報的復雜性，也可進一步發揮中介機構作用。

（作者供職于中國銀行總行）