論企業(yè)實(shí)施股份支付不同結(jié)算方式的選擇

[摘 要] 文章主要提出了不同股份支付形式涉及的會(huì)計(jì)處理存在的差異性，以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的不同影響。企業(yè)在制定股份支付計(jì)劃時(shí)，對(duì)股份支付的結(jié)算方式選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的情況進(jìn)行認(rèn)真選擇。

[關(guān)鍵詞] 股份支付 權(quán)益結(jié)算的股份支付 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

隨著企業(yè)薪酬制度改革的推進(jìn)，越來(lái)越多的企業(yè)將股票期權(quán)計(jì)劃等股份支付形式納入其薪酬制度中，面對(duì)這一現(xiàn)實(shí)情況，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》專門進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)范。

對(duì)于授予后存在等待期的股份支付情況，按結(jié)算方式的不同分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。不同支付方式下涉及的會(huì)計(jì)處理存在一定差異，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響也不同。

一、不同結(jié)算方式下股份支付的會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析

二、不同結(jié)算方式下股份支付對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響

根據(jù)前文所述的會(huì)計(jì)處理方法，相同程度的激勵(lì)，相同的員工服務(wù)，僅僅由于結(jié)算方式不同，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果可能大相徑庭。以下舉例說(shuō)明。

[例1]:20×1年12月，A公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，20×2年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，但必須從20×2年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿才能以每股4元購(gòu)買100股A公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為￥15。第一年有20人離開(kāi)A公司，A公司估計(jì)三年中離開(kāi)的人員比例將達(dá)到20%；第二年又有10人離開(kāi)公司，公司將估計(jì)的人員離開(kāi)比例修正為15%；第三年又有15人離開(kāi)。

由于采用權(quán)益結(jié)算方式時(shí)，費(fèi)用金額計(jì)算如下表所示：

[例2]:在[例1]的基礎(chǔ)上改變方案，20×1年12月，A公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，20×2年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股票增值權(quán)，這些管理人員必須在該公司連續(xù)服務(wù)3 年，即可自20×4 年12 月31 日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度可以行權(quán)獲得現(xiàn)金。公司估計(jì)，該股票增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值如下：20×2年為15元，20×3年為16元，20×4年為18元。其他條件與例1相同。

則現(xiàn)金結(jié)算方式下，等待期內(nèi)每年的費(fèi)用金額如下表所示：

由例1和例2的計(jì)算結(jié)果可見(jiàn)，在權(quán)益結(jié)算方式下，A公司因采取股份支付激勵(lì)所確認(rèn)的成本費(fèi)用金額共232500元，而現(xiàn)金結(jié)算方式下，A公司因此確認(rèn)的成本費(fèi)用金額共279000元。在權(quán)益工具公允價(jià)值不斷上升的情況下，現(xiàn)金結(jié)算方式比權(quán)益結(jié)算方式下，企業(yè)成本多計(jì)46500元。所以，如果企業(yè)預(yù)計(jì)所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值是不斷上升的趨勢(shì)，應(yīng)當(dāng)選擇以權(quán)益結(jié)算方式實(shí)施股份支付激勵(lì)。相反，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨困境或經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)較大，預(yù)計(jì)所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值難以扭轉(zhuǎn)現(xiàn)在的下降趨勢(shì)或較大可能會(huì)出現(xiàn)下降趨勢(shì)，應(yīng)當(dāng)選擇以現(xiàn)金結(jié)算的方式。

三、不同結(jié)算方式下股份支付對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

以權(quán)益結(jié)算的股份支付與以現(xiàn)金支付的股份支付相比，可以節(jié)約企業(yè)的資金，甚至還可以使企業(yè)的貨幣資金增加。以權(quán)益結(jié)算的股份支付在形成企業(yè)的成本費(fèi)用的同時(shí)，增加的是企業(yè)的所有者權(quán)益，而現(xiàn)金結(jié)算方式下，在行權(quán)日之前，增加了企業(yè)的負(fù)債。

因此，企業(yè)在計(jì)劃實(shí)施股份支付方案時(shí)，應(yīng)從企業(yè)各個(gè)方面進(jìn)行綜合考慮，對(duì)股份支付的結(jié)算方式進(jìn)行認(rèn)真選擇。