會計處理和會計政策選擇中的稅收籌劃

[摘 要] 會計政策是指企業在會計核算中所遵循的具體原則，以及企業所采用的具體會計處理方法。企業應根據自身的情況選擇適當的會計政策并進行相應的會計處理，在國家規定政策允許的前提下，采用適當的稅收籌劃方法來減輕稅負，從而實現企業稅后收益的最大化。

[關鍵詞] 會計處理 會計政策選擇 稅收籌劃

稅收在事先籌劃和安排時要選擇相應的會計政策和進行相關會計處理，會計處理和會計政策選擇對企業的稅收籌劃有怎樣的影響？本文擬從這兩方面來談談筆者的想法。

一、會計處理中的稅收籌劃

納稅人通過稅收籌劃可以減輕稅收負擔，規避納稅風險，獲取資金的時間價值，以及維護企業合法權益等。而稅收籌劃又可以通過會計的實現職能來達到目的。會計職能除了核算職能和監督職能，還有實現職能——就是運用會計方法使會計主體的生產經營活動和預算、決策成為事實的過程。稅收籌劃也是一樣，那么多的籌劃技巧也只有通過會計方法才能使企業的計稅基數、應納稅額按照籌劃預期得以實現。所以說，會計處理是稅收籌劃得以實現的重要手段。會計處理應怎樣為稅收籌劃服務呢？

1.稅收籌劃需要財務會計工作的提前介入。企業在生產經營中有大量的業務會涉及現行的財會制度、稅收法規，企業在籌建開始就應該聘請會計專家參與。比如將來企業選擇什么樣的財務管理體制往往會影響企業籌劃空間。如果按常規行事，先確定企業治理結構，再確定財務管理體制，待稅收籌劃時發現財務管理體制不利于節稅，再倒過來調整企業治理結構，那不是事倍功半嗎？再從籌資來講，現在，私有企業借款困難，新建企業向銀行借款就更困難，如果讓會計人員協助，運用會計技巧在不加大成本的前提下，通過經營租賃、融資租賃等方法籌集實物，一樣可以達到籌措資金的目的。

2.稅收籌劃的每個環節都需要會計處理來實現。包括兩個方面:一是在企業生命周期中的稅收籌劃都要依賴會計來實現。例如，企業開辦費的歸集分攤方法，無形資產、固定資產的入賬價值，無形資產的攤銷方法，固定資產的折舊方法，低值易耗品攤銷方法等等，這些費用都要在稅前扣除。怎樣設計才能使企業做到稅收減免和節稅兼得？這些都要通過制定企業會計政策加以規定。在制定會計政策時，就需要看得長遠一點，顧及企業生命的10年、20年，直到整個壽命周期。二是對企業生產經營每個環節的稅收籌劃也需要會計來實現。比如銷售商品的計價，企業應如何利用價格平臺進行促銷？在稅法規定的賒銷和分期收款框架內，如何運用會計手段推遲確認收入的實現，達到推遲納稅，為企業贏得資金的時間價值？企業生產經營過程中，如何通過會計核算合理計算成本，運用允許稅前扣除的政策，合理抵扣，減少應納稅所得額？這些既需要籌劃技巧，也需要合適的會計處理來最終實現。

3.稅收籌劃需要全面性的會計處理方法來配合。從企業集團來講，要妥善安排子公司利潤的流向，使企業集團效益最大化；在企業內部要通過會計核算使出資人稅負最小化，又要通過會計核算，使企業的員工激勵機制得以實施，留住精英人才，激發員工的工作熱情。

4.稅收籌劃需要財務會計人員的高超的籌劃技巧。財務會計人員通過具體分析會計制度與稅法的差異，充分利用稅法的優惠平臺、空白平臺、彈性平臺等可達到節稅的目的，并通過會計技巧能得以實現。要達到稅收籌劃目的的會計處理，需要會計人員有堅實的會計學理論基礎和廣泛的法律法規、財務會計制度的積累及長期的會計工作實踐經驗。稅收籌劃會計所用的會計科目也不是一般的會計科目，但它又是會計制度所允許的會計科目。稅收籌劃會計處理運用的方法也不是一般的會計方法，它是源于會計制度，高于一般會計方法的會計技巧。

二、會計政策選擇中的稅收籌劃

我國的會計政策可以分為兩類:一類是強制性會計政策:如會計期間的劃分、記賬貨幣、會計報告的構成和格式等。另一類是可選擇的會計政策:如具體會計政策的選擇，有:壞賬準備計提方法、比例等由企業自行確定;存貨計價方法可選擇先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等確定;股權投資可以采用成本法和權益法等等。由于這些可選擇的會計政策，以及企業會計經濟業務的多樣性和復雜性，就為稅收籌劃提供了可執行的空間。會計政策的選擇既包括某項經濟業務初次發生時的選擇，也包括由于客觀環境的變化而變更原會計政策，轉而采用新的會計政策。企業應當在國家會計法規的指導下，結合實際情況選擇能恰當反映本企業財務壯況和經營成果的某種會計原則、方法和程序，這就是會計政策選擇。在各種稅收籌劃中，會計政策選擇中的稅收籌劃與會計制度最密切。且不受外部的經濟、技術條件的約束。籌劃成本低，易于操作，一般不改變企業正常的生產經營活動和經營方式。所以利用會計政策選擇進行稅收籌劃會越來越受到企業的重視。同時由于我國企業會計準則和制度在不斷完善中，向統一性，國際性方向靠攏，擴展了會計政策的選擇空間，隨著改革開放和經濟發展速度的加快等各種因素的變化，我國稅收籌劃會計政策選擇的空間必將不斷擴大。企業在為稅收籌劃制定或選用會計政策時，必須貫徹國家的要求，遵守會計法規和會計準則；以企業經營目標和政策為導向；企業應當根據自己的具體情況選擇適合自己的會計政策。

總之，稅收籌劃實質是一種高層次、高智力型的財務治理活動。企業應根據自身的情況選擇適當的會計政策并進行相應的會計處理，在國家規定政策允許的前提下，采用適當的稅收籌劃方法來減輕稅負，從而實現企業稅后收益的最大化。

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