對人力資源會計的再探討

[摘 要] 人力資源會計是會計學一個新興的重要分支學科，是人力資本理論在會計領域的深入和發展。人力資源會計把人作為有價值的組織資源，并對其價值進行計量和報告。把人力資源科學的確認、計量和報告到企業中去，可以使各部門合理有效的利用人力資源，合理開發人力資源，適應市場經濟的發展需要。

[關鍵詞] 人力資源 會計 計量

一、人力資源會計核算的基本假設

1.人是有價值的組織資源。人能為企業提供現在或將來的服務，創造經濟價值。但把人作為組織的資源，是因其具有服務潛力。但人力資源的所有權屬于勞動者個人所有，企業僅在法定工作時間內，有權控制和利用人力資源。

2.人力資源會計的信息是不可缺少數據。這是指人力資源的數據信息對現在的和潛在的信息使用者作出決策都是有用的，無論是管理當局還是外部投資者都必須依靠人力資源會計提供有價值的信息，以此作出正確決策。

3.持續經營。企業在大多數情況下都能持續經營下去，因此，在人力資源會計上除非有證據表明企業將要破產、關閉，否則都假定企業在可以預見將來持續經營下去。

4.人力資源的價值是管理方式的函數。人力資源價值除了來自本身的技能、性格、健康等之外，還受到管理方式的影響。人力資源價值在不同管理方式下會產生不同的經濟效應。不同的管理活動可以使單項人力資源價值增長、耗竭或不變，也可以使人力資源的協作能力增強、不變或減弱。

二、人力資源價值的計量

本文根據人力資源的特征，兼顧其歷史成本與未來所創造的價值兩個方面，構建了一個較強可操作性的計量模型，該模型如下：

其中：V是企業群體人力資源價值；C是人力資源的歷史成本； Pt是企業未來各期的收益；H是人力資源對企業收益的貢獻率；α 和β分別為人力資源歷史成本與未來預期收益現值的加權權數，且滿足α+β＝1;r是折現率;t（從1到n）是人力資源價值創造的未來收益的計算期間。

1.歷史成本。人力資源歷史成本是人力資源的在成長過程中所花費的成本，包括取得成本、開發成本、保持成本、離職成本和培養成本。

2.企業未來各期收益。企業未來期間的收益應該是稅前利潤，因為企業交納的所得稅也是企業的人力資源和其他資產共同創造的價值，只有在稅前利潤的基礎上計算的人力資源價值才能比較完整的反映人力資源的真實價值。

3.折現率。折現率是將企業未來收益轉化為現值的比率，其計算方法主要有資本資產定價模型、加權資金成本模型等。

4.α和β的確定。α和β分別為人力資源歷史成本和預期收益現值的加權權數，可根據企業和個人的實際情況確定。一般來說，企業更看重人力資源創造的未來收益的能力，即α一般小于β。

5.人力資源的貢獻率H。企業的收益是人力資源、物質資源和無形資產(人力資源除外)共同創造的，計算人力資源價值時，要把人力資源對企業收益的貢獻從整體收益中分離出來。本文利用拓展的Cobb-Douglass生產函數計算人力資源的貢獻率。

拓展的生產函數模型為：Y=KαLβRrZa ，其中，Y是產出，Z是以科技進步因素為主的綜合要素生產率，K是投入的物質資本，L是投入的勞動力，R表示知識存量，α和β分別為資本和勞動力的產出彈性系數，r和a分別表示知識和綜合因素的產出彈性系數。

企業的知識存量對產出的作用可以看作是企業其他無形資產對企業發展的推動作用，即R為企業無形資產存量（人力資源除外），r則是無形資產對產出的彈性系數。其他影響生產率的因素在一定時期內相對不變，可不予考慮。對上式兩邊取對數：lnY=lnA+αlnK+βlnL+ylnR

設Y’=lny，K’=lnK，L’=lnL，R’=lnR，A’=lnA，得到：

Y’=A’+αK’+βL’+yR’

利用企業的歷史財務數據即可計算出α、β和y的值，為了更簡便的計算人力資源貢獻率，我們假設單位人力資源、單位物質資源和單位無形資產投入的產出均近似不變，同時企業的技術水平也保持不變，即α、β、y和A近似為常數，上式變為:Y=KαLβRrZa，因此，人力資源貢獻率為：

6.計算期間t

對于收益的計算期間，按照企業的實際情況來確定，一般以3～5年作為計算期間。

三、人力資源價值的會計核算

1.賬戶設置。(1)“人力資產”賬戶，屬資產類賬戶，核算企業人力資產的增減變化情況，借方登記人力資產的增加數，貸方登記人力資產的減少數，余額在借方。(2)“人力資本”賬戶，屬勞動者權益類賬戶，核算企業勞動者權益的增減變化情況，貸方登記勞動者權益的增加數，借方登記勞動者權益的減少數，余額在貸方。該賬戶應按具體的勞動者設置明細分類賬。(3)“人力投資”賬戶，屬資產類賬戶，核算企業在員工的招聘與培訓、人力資源開發等方面的投資及攤銷情況，借方登記企業對人力資源的投資成本應予資本化的部分，貸方登記每期攤銷數，余額在借方。(4)“人力費用”賬戶，屬費用類賬戶，借方登記企業對人力資源的投資成本應費用化的部分及人力投資(資本化部分)的每期攤銷數，貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶借方的數額。

2.賬務處理。(1)當雇員被錄用時，應根據人力資源價值計量結果，借記“人力資產”賬戶，貸記“人力資本”賬戶。(2)如企業經營終止清算時，應按清算日的賬面原值，借記“人力資本”賬戶，貸記“人力資產”賬戶。(3)當雇員被解雇后應按評估價借記“人力資本”賬戶，貸記“人力資產”賬戶。(4)企業進行人力資源的投資時，借記“人力費用”賬戶(費用化部分），借記“人力投資”賬戶(資本化部分)，貸“現金”等賬戶；攤銷人力投資時，借記“人力費用”賬戶，貸記“人力投資”賬戶。(5)期末，結轉人力費用時，借記“本年利潤”賬戶，貸記“人力費用”賬戶。

參考文獻:

[1]劉仲文:人力資源會計.北京:首都經濟貿易大學出版社，1997