[摘要] 目前，我國施行的會計制度與稅收法規之間在經濟事項的確認、計量及操作方法的選擇方面存在著廣泛的差異，這種差異的存在已經導致部分企業暗中實施偷稅漏稅行為，并將繼續提高企業會計核算成本和征納稅雙方遵從稅法的成本。為此，迫切需要從理論層面進行研究，尋求適當的對策，以解決差異在實務領域中存在的問題。

[關鍵詞] 會計制度 差異

一、會計制度與稅收法規產生差異的原因

1.會計制度與稅收法規差異的根本原因

一般而言，會計與稅法之間是否存在差異以及差異的大小取決于一個國家所奉行的財務會計目標與稅法目標的趨同度或背離度，二者目標的趨同度或背離度又取決于該國所采用的會計模式。起決定性作用的是企業賴以生存的客觀經濟環境，即經濟市場化程度、法律背景、企業制度、資本來源等。這些因素共同確立了會計的服務對象，同時也制約著會計目標的走向。因此，環境決定模式、模式決定目標、目標又決定差異，形成了環境決定差異的成因鏈條。

2.會計制度與稅收法規差異的直接原因

除了環境因素主導會計與稅法產生差異外，在我國市場經濟初步確立的條件下，會計與稅法兩大體系之間在追求各自目標的過程中日臻完善，客觀上形成了既各自獨立、又相互影響的關系。同時，由于會計與稅法服務的對象和目的不同、其基本前提和遵循的原則也必然存在差別，這是導致差異存在的直接原因。

二、會計制度與稅收法規的差異表現

1.從會計核算原則與稅法原則看兩者的差異

《企業會計制度》構建了指導企業會計核算的原則體系，主要包括客觀性、實質重于形式、相關性等共計十三項原則。而《企業所得稅稅前扣除辦法》提出稅前扣除的確認原則主要包括權責發生制、配比、相關性、合理性原則?？梢?，稅法與會計原則之間既有相容之處，又有不相容之處。如果稅負過高，侵蝕到了企業的資本，企業的持續經營便難以為繼。所以確定課稅對象時，稅法不能全然不顧會計原則。同時，稅法又不能完全遵從會計原則，因為一方面會計原則如果完全應用于稅收法規，不利于保全稅收或體現政策導向；另一方面多項會計原則的運用離不開會計人員的職業判斷，這種判斷含有一定的主觀成分，并不能為稅收部門所完全接受。

稅法在選擇會計原則時，使用的是有利原則。因為從總體上說，稅法不能拋棄會計原則而另行構造一個獨立的稅法核算體系，但在具體問題上，稅法對會計原則又采取了“不利則棄，有利則用”的態度，從而必然使會計與稅法之間產生差異。

2.從政策選擇看兩者的差異

會計政策是企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。會計制度為了讓企業根據環境變化及自身的具體情況更加真實地提供會計核算資料，在折舊、存貨計價方法等方面留給企業的選擇余地越來越大，企業選擇的空間也越來越大。采用不同的會計政策，往往會產生不同的會計結果，不同的會計結果就會產生不同的應納稅額。因此，會計政策的選擇對稅收的影響是很大的。而稅法為了保護稅基、方便計稅，往往對會計政策的選用做出限定。這也是造成了會計制度與稅法之間差異存在的原因。

3.從會計處理看兩者的差異

會計與稅法目標的分離，導致二者在針對同樣的經濟事項時，在具體內容規定和處理方法上存在著許多差異，表現在會計要素中的資產、負債、收入、成本費用的確認標準、確認范圍、計量方法和攤銷政策的選擇方面有很多不一致之處。

三、推動會計制度與稅收法規共同發展的幾點建議

1.加強管理層間的合作和配合

會計和稅收的法規制訂和日常管理分屬財政部和國家稅務總局兩個不同的主管部門， 在法規的制訂和執行中很容易產生立法取向的不同， 所以兩個政府部門間的溝通合作是會計制度和稅收法規協作的一個重要保證。可行的作法是設立由兩個機構代表組成的常設協調機構， 在法規出臺和執行過程中進行聯系、宣傳， 提高會計制度和稅收協作的有效性。而且我們在制定會計制度、會計準則、稅收制度及其他相關經濟制度時， 應有計劃、有目的、有組織地開展相關課題的研究， 廣泛吸收社會各方面力量參與， 集思廣義、深入實際、調查研究、反復論證， 使制定的制度有充分的理論依據和現實基礎， 使它們更加科學、合理、可行， 減少相互間的矛盾。

2.有具體實務上， 會計制度和稅收法規的協作要根據不同的情況采取不同的處理方法

在收入范圍的確定上， 稅法應盡量向會計制度靠攏?，F行企業所得稅法對收入范圍確定的基本規定與會計制度基本一致， 但相關稅收法規又采取列舉的方法確定了有關視同銷售和其他與會計制度不一致的業務范圍， 但由這種不一致造成的永久性差異過大， 在實踐中往往難以調整； 而由這種不一致造成的時間性差異也太過繁雜， 對當期稅款組織意義不大。所以建議新的稅收制度設計中對此類業務的處理， 應盡量承認會計標準， 向會計制度靠攏。對各種準備金的稅務處理， 出于保護企業利益的考慮， 應承認會計準則?，F行的稅收法規除按稅法標準承認壞賬準備金外， 其它各項準備金不允許稅前扣除。但在市場經濟條件下， 為了提高企業的抗風險能力， 增強市場競爭能力， 鼓勵投資， 保持經濟的持續發展；同時也為了使我國稅法與國際接軌， 提高企業的國際競爭力。但稅法和會計制度的協調并不等于兩者必須保持一致， 毫不差異， 出于防止納稅人利用稅法的漏洞規避稅收的考慮， 稅法和會計制度在計算收入、成本、費用和損失時， 必然存在部分永久性差異。如稅法對捐贈、業務招待費的限制， 對贊助費、罰款性支出的剔除， 對企業間關聯業務的轉讓定價、資金使用和資產租賃收費標準、管理費分攤進行的限制等， 會計在處理上述業務時， 必須按稅法的規定進行調整。

參考文獻:

[1]曹兆芳:淺析會計和稅務的差異.載市場周刊，2006年3期

[2]許建業:會計制度與稅法差異分析.載生產力研究，2005年12月