關于成本管理模式的思考

[摘 要] 結合實際，根據成本與作業單元之間關系，提出了成本責任流管理模式，該模式是與資金流、信息流和工作流并重的集成動態管理手段，應該是解決企業成本管理粗放問題的有效手段。

[關鍵詞] 成本 管理 模式

傳統的成本管理，是通過劃分責任中心，制定并分解成本預算，把成本計劃與責任中心聯結起來，通過內部結算、責任考核等形式，完成責任成本的管理。是通過責權利相結合，使全體員工積極為完成企業經營目標而工作。它是一種強化人員管理的手段。

隨著網絡信息技術的廣泛應用，成本管理也要不斷更新。成本企劃也為成本控制理論的創新提供了思路。成本責任流管理模式把靜態的成本動態地管起來，突破了手工管理，是一種很好的現代化管理模式。

一、成本責任流運用的一些理念

1.動態管理：把孤立靜止的活動按照事物運動規律和其自身發展邏輯聯結起來，進行管理，是一種先進管理模式。

2.目標成本：把成本目標從大目標體系中抽取出來，并圍繞它開展各項成本管理活動，以指導和控制成本發生和費用支出。

3.成本企劃：采用“倒推”確定目標成本，是對現有產品進行成本控制，使之更有市場競爭力。

4.作業成本法：以作業量代替生產工時作為成本分攤的依據，以適應先進制造技術生產環境。作業成本法為分攤成本和劃分責任中心提供了嶄新的視角。

5.成本責任流：以動態管理的思想，結合集成制造系統、6S管理理念，以信息控制為依托，強化責任管理，建立全員、全面、全過程的成本控制體系。

6.作業單元：指承擔企業活動的組織或崗位，能夠清楚地承擔成本責任的部門或個人，有不同的層次。

作業單元與責任中心的區別:比如，采購環節購進了劣質材料，其價格和采購符合采購作業單元的責任成本要求。但如果在后續生產環節，由于材料質量問題出現了成本損失，那么，其間成本損失都是由采購作業單元累積成本責任的偏差造成的，即采購作業單元的成本責任并沒有在采購環節完結，它隨著物流和工作流而向下游傳遞。這種累積責任造成的損失是無法進行經濟核算，只能以其他形式追究其責任，這是作業單元與責任中心的本質區別之一。

通過作業單元進行動態管理，使成本責任在各個作業單元間的傳遞形成成本責任流。

二、成本責任流及其應用

成本責任流是按作業單元管理，將一項成本責任定位為多個不同作業單元的成本責任，即依據業務流程將企業成本責任層層分解落實到各個崗位上。責任考核是對業務流程中的成本責任進行分析、評價，根據責任考核結果，核算各單元所應得的獎勵或懲罰。它借助數字化、集成化的手段，以逐層分解的方式將責任落實到各層作業單元，強調多層次、全方位責任分離。

邢臺礦業集團鉀堿分公司從2005年實行全面預算管理，已經取得了良好經濟效益，現在結合作業成本法，引入成本責任流的管理理念，一定會使企業管理更上一層樓。

1.建立全分公司聯網的成本信息控制平臺。根據鉀堿分公司的實際，建立全公司聯網的成本信息控制網絡是可以實現的。各車間、部室都配備了電腦，并實現了局域網連接。建立了成本信息控制網，各車間、部門可以將每日的產量成本信息及時上傳，將有關成本控制中出現的問題等異常信息及時上傳反饋。成本控制中心可以隨時觀測到各個作業單元的成本動態。對當期成本進行匯總預測，及時向領導反映主要產品的即時成本信息。

當然，這需要我們進一步探索成本控制的科學的量化指標，結合目前實行倒推和分解的辦法，充分考慮作業流程的因素，更加科學的制定成本控制的量化指標。因為我們生產成本中的主要項目，如材料是計劃價核算，電汽價格也相對固定，人工工資水平基本穩定，所以，在各個車間的基層作業單元上，完全可以只對成本信息控制到“量”，即可實現對總成本和單位成本進行控制。

成本責任流管理的信息支持系統應該覆蓋企業業務流程的各個部分，即每一個作業單元，以使全部的成本信息完整、準確地傳遞到相應環節，從而保證成本責任流管理的實現。

成本管理系統本身是個不斷改進的過程。既要吸收別人的經驗教訓，又要在實施的實踐中不斷摸索，根據自身的成本特點和工藝特點去不斷完善系統，不可能一步到位。另外就是要做好信息保密工作。

2.以作業成本法理念改進現有成本責任劃分，調整為責任成本。對一些成本費用項目按責任重新進行劃分，比如，對一個成本項目可以劃分為兩個或多個作業單元（責任中心）負責，總體綜合考核，并根據作業流程劃清責任階段或比例，不一定一個成本項目對應一個責任部門，可以其直接按業務流程分解開。

比如運輸費，可以將油費與過橋費通行費分開，或者按業務流程，劃分銷售部與綜合部的責任成本對象，將與運輸貨物直接相關的成本費用劃歸銷售部，將車輛管理方面的費用劃歸綜合部。

再如，廠房機器設備的折舊費、保險費等，雖然記入車間制造費用，但根據作業成本法，則應歸屬到工廠級成本。

3.制定科學的管理考核辦法。使各作業單元責、權、利明晰，監督、考核，以及獎懲措施能夠到位。實際操作中，應將不屬該作業單元的成本剔除，或對上一單元傳遞過來的成本或損失能夠明確區分，即充分考慮成本責任流，以調動各單元的積極性。

科學、有效的管理制度是保證作業正確、高效完成的必要條件。成本責任流管理要求相應的管理制度必須服務于成本控制，使各作業單元責任明確，不能有相互扯皮的現象。在制訂過程中必須充分考慮企業生產經營各環節的不同特點，認真聽取基層作業人員的意見，要進行科學的和測算，以使制度具有可操作性。

三、結語

成本責任流管理是企業精細化管理的重要內容之一，它通過將企業成本分解成定義良好的作業單元成本責任，并按照一定的規則控制過程考核，達到提高生產效率、降低成本的目的，提高管理水平和競爭力。

參考文獻:

[1]韋秀長:成本控制策略財會與會計.2006年11月第11期

[2]劉黎靜:追求財務管理創新財會與會計.2006年11月第11期