試論內(nèi)部控制理論所面臨的困境與對(duì)策

內(nèi)部控制是現(xiàn)代化管理的重要保證，它是企業(yè)得以正常經(jīng)營(yíng)，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)所采取的一系列的具有控制職能的方法、程序和措施。企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就要有相應(yīng)的內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制制度是否完整、合理、有效、具有可操作性，將直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)乃至存亡。在內(nèi)部控制方面，我國(guó)企業(yè)普遍存在的問(wèn)題如下所述:

一、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

企業(yè)沒(méi)有把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)提高到應(yīng)有的高度，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)市場(chǎng)認(rèn)識(shí)不足，對(duì)形勢(shì)認(rèn)識(shí)不足，過(guò)于自信，盲目樂(lè)觀。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在于分析和確認(rèn)內(nèi)部控制三大目標(biāo)實(shí)施中“不利的不確定因素”，為控制關(guān)鍵點(diǎn)的設(shè)立、控制控制流程和方法的建立提供風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向。簡(jiǎn)單的說(shuō)，這種評(píng)估能幫助確定何處存在風(fēng)險(xiǎn)，怎樣進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，以及需要采取何種措施。

二、溝通不暢與信息失真

(1)一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個(gè)人都清楚的知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)。但企業(yè)中存在這樣一些現(xiàn)象——誰(shuí)都可以管，誰(shuí)都又可以不管，出了問(wèn)題后常常互相指責(zé)，最終不了了之，無(wú)法追究責(zé)任。(2)近年來(lái)，企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作程序混亂，核算不實(shí)而造成的信息失真的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。實(shí)施了信息化系統(tǒng)的企業(yè)，其日常的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)將更多的依賴于信息系統(tǒng)所提供的信息。信息系統(tǒng)自身的安全性和可用性都直接影響到信息的質(zhì)量，從而影響管理層對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有效性。

三、控制活動(dòng)混亂

控制活動(dòng)能使企業(yè)保證控制目標(biāo)的有效落實(shí)。相關(guān)控制機(jī)制不完善，或是不執(zhí)行，造成企業(yè)資產(chǎn)混亂，流失。

基于以上原因，筆者認(rèn)為，解決內(nèi)部控制實(shí)踐問(wèn)題的對(duì)策如下:

1.正確處理風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)之間的關(guān)系

ERM-IF認(rèn)為，所有的主體都面臨不確定性，對(duì)于管理當(dāng)局的挑戰(zhàn)在于確定在追求增加利益相關(guān)者價(jià)值的同時(shí)，準(zhǔn)備承受多少不確定性。不確定性潛藏著對(duì)價(jià)值的破壞或增進(jìn)，既代表風(fēng)險(xiǎn)，也代表機(jī)會(huì)。企業(yè)管理當(dāng)局制訂戰(zhàn)略和目標(biāo)時(shí)，要追求報(bào)酬，以及相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)之間的最優(yōu)平衡。掌握全面風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí)與技能，建立完善的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，是當(dāng)代企業(yè)成功必備的核心競(jìng)爭(zhēng)力之一。

(1)加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要能有效地防范企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽之中和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)忍耐度的范圍之內(nèi)。維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整，健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地糾正各種不利的損失現(xiàn)象。

(2)建立和健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，使企業(yè)具備風(fēng)險(xiǎn)自動(dòng)預(yù)警功能，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)測(cè)，以及通過(guò)對(duì)可能發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的與預(yù)期不相符的變化進(jìn)行反映，研究出相應(yīng)的對(duì)策和手段。要高度重視反映企業(yè)償債能力、盈利能力、經(jīng)營(yíng)管理效率和投資風(fēng)險(xiǎn)方面等預(yù)警指標(biāo)的分析研究，財(cái)務(wù)部門(mén)在日常財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算工作中，對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格防范和監(jiān)控。完善和落實(shí)重要事項(xiàng)和重大事項(xiàng)請(qǐng)示和報(bào)告制度。各單位進(jìn)一步增強(qiáng)了請(qǐng)示報(bào)告意識(shí)，重大、重要事項(xiàng)必須事先上報(bào)，不得隱瞞不報(bào)、虛報(bào)、謊報(bào)或事后再報(bào)，凡因報(bào)告不及時(shí)、不準(zhǔn)確引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，依照法律和有關(guān)規(guī)定追究相關(guān)人員的責(zé)任。規(guī)范和加強(qiáng)日常財(cái)務(wù)收支監(jiān)控力度。

2.建立良好的信息溝通系統(tǒng)

一個(gè)良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。該信息系統(tǒng)不僅要有向下的溝通渠道，而且應(yīng)有向上、橫向，以及對(duì)外界的信息溝通渠道。充分、全面的收集內(nèi)部財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和遵從性方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場(chǎng)中與決策相關(guān)的事件和條件的信息；建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動(dòng)。包括那些以某種電子形式存儲(chǔ)和使用的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，都必須受到安全保護(hù)和獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)審，并通過(guò)對(duì)突發(fā)事件的充分安排加以支持；開(kāi)辟有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅(jiān)持現(xiàn)行政策和程序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的人員。

一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)要求能夠?qū)π畔⒓皶r(shí)予以識(shí)別、獲取和加工，并采用便于有關(guān)組織及其員工在履行其職責(zé)時(shí)使用這些信息的形式，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行縱向和橫向的有效傳遞。要讓每位員工清楚地知道控制制度的有關(guān)方面，自己承擔(dān)的職責(zé)及扮演的角色，與他人工作的關(guān)系，哪些行為被接受，哪些不被接受，以及他人溝通的方式和渠道等。一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握企業(yè)營(yíng)運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略、方針、政策，防范和糾正出現(xiàn)的錯(cuò)誤或不當(dāng)，促使各項(xiàng)內(nèi)部控制措施的有效實(shí)施，有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。并且一個(gè)信息與溝通系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，所以企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制并建立一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)。

3.設(shè)立良好的控制活動(dòng)

建立適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，明確劃分各職能部門(mén)控制活動(dòng)。這些活動(dòng)應(yīng)當(dāng)包括高層審查，對(duì)不同部門(mén)和處室的活動(dòng)的適當(dāng)控制，對(duì)違規(guī)經(jīng)營(yíng)的跟進(jìn)情況，批準(zhǔn)和授權(quán)制度，查證核實(shí)與對(duì)賬制度等；適當(dāng)分離職責(zé)。人員的安排不能發(fā)生責(zé)任沖突。要識(shí)別和盡力縮小有潛在利益沖突的地方，并遵從謹(jǐn)慎的和獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)審。

人為的因素是影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理成效的關(guān)鍵因素。筆者認(rèn)為，培育企業(yè)文化可以減輕人為因素對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的負(fù)面影響。企業(yè)文化是企業(yè)在長(zhǎng)期的實(shí)踐活動(dòng)中所形成的具有本組織特色的文化，它與企業(yè)的經(jīng)歷和成長(zhǎng)息息相關(guān)。優(yōu)秀的企業(yè)文化為企業(yè)全體員工提供一種無(wú)形的指導(dǎo)思想，一種行為準(zhǔn)則，為員工產(chǎn)生正面積極的導(dǎo)向，這只“無(wú)形之手”對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)展起到推動(dòng)作用，產(chǎn)生了有形的和無(wú)形的、經(jīng)濟(jì)的和社會(huì)的雙重效益。