略論我國企業內部控制的缺陷與強化對策

［摘 要] 本文在剖析企業內部控制制度的內涵的基礎上，分析了我國企業內部控制的現狀及存在的問題，并從四個方面深入探究其內在原因，提出了加強企業內部控制的對策與建議。

[關鍵詞] 企業內部控制 缺陷 對策

內部控制制度是指在一個企業內部，為了保證生產經營活動的高效、有序運行，保護資產的安全和完整，防范、發現和糾正錯弊，保證會計資料的真實、完整而制定并實施的政策和程序。內控制度產生的基礎是管理生產和經營的需要，其目的在于幫助企業的經營活動更具合理化，更具經濟性、效率性以及效果性，保證管理決策的貫徹，維護資產和資源的安全，保證會計記錄的準確和完整，并提供及時、可靠的財務和管理信息。建立內控制度對各級管理部門保護本單位財產的安全完整，保證會計資料的正確性和可靠性，保證國家財經紀律和本單位所定方針、政策的貫徹執行，提高經濟效益具有重要意義。

《會計法》第二十七條明確要求各單位建立健全內部控制制度。由于我國在由傳統的計劃經濟向社會主義市場經濟的轉變過程中，各項具體政策、法規的制定還不夠完善，有些單位不重視內部控制制度的建立和健全；即使有一些內控制度，也是執行不嚴，形同虛設。

一、我國企業內部控制存在的主要缺陷

1.企業內控制度不科學

多數企業所設置的內部控制不具備一個整體的框架，僅停留在制度的文字編寫環節上，缺乏可操作性和實用性，一些控制的“死角”始終不觸及，內部控制缺乏創新，形不成一個健全的機制。在內容上多局限于財務會計方面的控制，忽視組織管理、風險管理方面的控制。

2.企業內控制度執行不力

相當一部分企業對建立內控制度不夠重視，內控制度殘缺或有關內容不夠合理，把制定的制度當作應付有關部門檢查的“擋箭牌”，使其圖有其名，而不管內控制度執行情況如何，遇到具體問題強調靈活性，使內部控制流于形式。

3.企業內部控制內容不規范

一些企業內控內容不規范表現在:（1)貨幣資沒有徹底分離，相關機構和人員缺乏相互制約、相互監督。(2)實物財產管理的崗位責任制不規范，財產驗收入庫、領用、發出、盤點、保管和處理等關鍵環節存在很大漏洞，財產被盜、毀損、流失比較嚴重。（3)對外投資決策機制和程序不規范，重大投資名為集體討論決定，實為企業負責人一人說了算，對投資立項、評估、決算、實施和投資處理等環節控制松弛，不能有效的防范和控制投資風險。(4)工程項目決策程序不規范。相關機構和人員的職責權限不明確，工程項目預算、投招標、質量管理等環節控制乏力，導致決策失誤及工程發包、承包、施工、驗收過程中舞弊行為。(5)籌資活動不規范，不能科學合理的確定籌資規模、結構、方式，只講資金數的多少，不講資金成本高低，不能有效防范和控制財務風險。(6)采購與付款業務的機構和崗位設置控制程序不完善，增加了采購風險；商品和勞務價格的定價原則不規范，不能充分考慮和發揮會計人員的意見和作用。(7)成本費用基礎工作不規范，造假現象嚴重；擔保決策程序和責任制度不規范，擔保存在隨意性，潛在的風險很大。

4.企業內部控制方法不合理

表現為：(1)不相容職務兼職現象依然存在，沒有形成相互制衡機制；(2)企業內部各管理層超越授權范圍行使職權，經辦人員超越授權范圍辦理業務現象時有發生；(3)企業內部會計制度不健全、不適當或執行不嚴格，不能很好地發揮會計核算和監督作用；(4)預算的編制、審定、下達、執行程序不規范，分析和控制差異不及時，改進措施滯后且無力，影響了預算的完成或超額完成；(5)財產不堅持定期盤點制度，抄賬盤點和虛假盤點、財產記錄不實、賬實不符，各種財產被集體或個人侵吞的現象時有發生；6)、風險意識不強、風險管理系統不健全、風險識別能力不強，防范措施不力，不能全面有效的防范和控制財務風險和經營風險；7)、內部報告制度不健全和執行不嚴格，內部報告的時效性、針對性和有效性不強。財務電子信息系統的數據輸入和輸出、文件的儲存與保管和網絡安全等方面存在漏洞和隱患。

二、強化企業內部控制的對策與建議

1.完善企業內控環境，加強內控文化建設

控制環境的好壞直接影響到企業內部控制的貫徹和執行，以及企業經營目標及整體戰略目標的實現，加強和完善企業內部控制，首先應注意企業內部控制環境的建設，控制環境是一種氛圍，其主要內容包括經營管理的理念、方式和風格、組織結構、董事會、授權和分配責任的方法、管理控制方法、內部審計、人力資源管理政策和實務、外部環境的影響等。同時，要強調“軟控制”與人的重要性，因內部控制深受控制環境和人的因素影響，保證企業所有成員具有一定水準的誠信和道德觀，是內部控制文化建設一項重要任務，既要重視人的能力素質的培養，更要重視行為準則、道德規范的建設，企業管理者應當高度重視對人員的選擇、使用和培養，這不再只是內部控制的環境因素，它也日益成為內部控制結構的有機組織部分。

2.建立良好的管理信息系統

一個良好的管理信息系統將有助于提高內部控制的效率和效果，具體說將有助于控制標準的建立和修正、控制活動成效的評定、控制報告的擬定，以及改進建議的及時傳達。通過管理信息系統，企業內部的員工能夠清楚地了解企業內部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息，使他們能夠順利履行其職責。

3.建立符合單位實際情況的內部控制制度

根據《企業法》關于內部監督的要求和財政部《內部會計控制規范》等規定，制定適合本單位實際情況的內部控制制度。如建立完善的財務會計制度，明確規定實物接觸和保管制度，內部審計制度、內部管理制度，嚴格執行職責劃分，建立崗位責任制和授權控制制度，制定各種作業程序、管理方法和工作目標，并定期進行考核，企業不僅要有完整的內控制度，且要使企業內控制度落到實處，而不僅僅是寫在紙上，畫在墻上，對違反內控制度的人員應當嚴格按照有關規定進行處罰，做到有章可循、違章必究，以保證企業內部控制制度得以順利執行。

4.完善公司治理結構

完善公司治理結構首要任務是要約束大股東的行為，而在上市公司建立獨立董事制度，并按證監會的要求獨立董事必須配有一名會計專業人員擔任，這是解決“一股獨大”問題、完善公司治理結構的有效方法之一。完善公司治理結構，就要建立所有權、決策權、經營權既相互分離，又相互制衡的機制，解決內部人控制和監督不到位的問題，經營者在董事會授權的范圍內決策管理，并受到嚴格的監督與制約，一事一物都循軌運行，從而保證包括內部會計控制在內的企業管理制度的有效實施，在非公司制的國有獨資企業，應強化職工代表大會等民主監督職能，實行財務公開，增強經營者的自控意識。

5.以人為本，加強企業內部監督

人是企業最重要的資源，亦是重要的內部控制環境因素，首先，企業內部控制制度的實施是否有效，關鍵在于執行者的素質，只有具備公正的立場、專業的素質、堅韌的信念和排除障礙的能力，內部控制功能才能按預定的目標正常發揮，因此要提高內控人員的職業道德水平，則要加強內控人員隊伍建設，提高內控人員的綜合素質。其次，為使內審工作能夠充分發揮作用，內部審計機構應當接受審計委員會的領導，而審計委員會對董事會負責，這樣則能保持內部審計部門的獨立性，充分發揮內部監督作用。

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