淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響

[摘要] 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，通過(guò)財(cái)務(wù)分析掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況越發(fā)顯得重要，本文從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)入手，指出了新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)范方面上的差異，并以此為基礎(chǔ)就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者和編制者的影響進(jìn)行了探討。在比較新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對(duì)進(jìn)一步完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表提出了看法和建議。

[關(guān)鍵詞] 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 差異 財(cái)務(wù)分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施給企業(yè)財(cái)務(wù)分析提出了新的挑戰(zhàn)，理解并掌握新舊準(zhǔn)則差異及其對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響，對(duì)投資者和債權(quán)人等具有至關(guān)重要的意義。

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)范方面的比較

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的核心部分，其提供了企業(yè)管理層決策所需要的信息。而財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是指財(cái)務(wù)分析者以企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)資料為依據(jù)，采用專門的方法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析研究的一項(xiàng)管理活動(dòng)或行為。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系進(jìn)一步改革，在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行規(guī)定之后，單列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一章，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容做了原則性的規(guī)定。其主要差異如下：

1.名稱：舊的基本準(zhǔn)則的名稱為財(cái)務(wù)報(bào)告；新的基本準(zhǔn)則的名稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

2.內(nèi)容：舊的基本準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(或者現(xiàn)金流量表)、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書；新的基本準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。

3.目標(biāo)：舊的基本準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)的目標(biāo)表述為會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。

4.使用者：舊的基本準(zhǔn)則沒(méi)有明確指出使用者。相關(guān)性原則中提到：國(guó)家宏觀管理部門、企業(yè)內(nèi)部管理者和有關(guān)各方；新的基本準(zhǔn)則使用者明確提出為:投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)報(bào)表使用者和編制者的影響

對(duì)于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的核心部分——財(cái)務(wù)報(bào)表而言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的變化，有些對(duì)報(bào)表使用者有利，有些對(duì)報(bào)表編制者有利。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，報(bào)表使用者與報(bào)表編制者是博弈的雙方。 本文主要從以下兩個(gè)方面分析：

1.對(duì)報(bào)表使用者有利而對(duì)報(bào)表編制者不利的影響

母公司個(gè)別報(bào)表中，對(duì)子公司的股權(quán)投資采用成本法核算。與權(quán)益法相比其影響如下：當(dāng)子公司盈利時(shí)，母公司資產(chǎn)負(fù)債表投資額少確認(rèn)（不追加投資賬面值）；利潤(rùn)表投資收益少確認(rèn)（除非動(dòng)用留存收益分配股利），從而凈化了利潤(rùn)表。但是，如果企業(yè)發(fā)展前景較好，希望掩蓋當(dāng)期利潤(rùn)，便于今后“以豐補(bǔ)歉”，這一影響又屬不利影響。在子公司虧損的情況下，母公司資產(chǎn)負(fù)債表投資額多確認(rèn)（不沖減投資賬面值），利潤(rùn)表投資損失不確認(rèn)或少確認(rèn)（在動(dòng)用留存收益分配股利情況下）。

2.對(duì)報(bào)表編制者有利而對(duì)報(bào)表使用者不利的影響

首先，非貨幣性資產(chǎn)交換恢復(fù)使用公允價(jià)值，雖然需要判斷交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但由于信息不對(duì)稱、判斷的客觀性較弱，為報(bào)表編制者提供了利用公允價(jià)值制造虛假利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。其次，債務(wù)重組恢復(fù)“重組收益”進(jìn)入利潤(rùn)表的資格，又給利潤(rùn)表帶來(lái)“虛假繁榮”的機(jī)會(huì)。再次，投資性房地產(chǎn)計(jì)量引入公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式（期末根據(jù)公允價(jià)值變化調(diào)整賬面價(jià)值，差額直接計(jì)入當(dāng)期損益），在公允價(jià)值不公允的情況下，為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)留下了空間。

三、進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)表的建議

1.關(guān)于利潤(rùn)表直接列報(bào)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的問(wèn)題

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了利潤(rùn)表單列項(xiàng)目，規(guī)定直接列報(bào)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本而不再區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。筆者認(rèn)為，雖然當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)呈多元化特點(diǎn)，但這種簡(jiǎn)化列報(bào)不能滿足報(bào)表使用者的需求而且可能掩蓋某些企業(yè)的利潤(rùn)操縱行為，間接粉飾企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，最終誤導(dǎo)投資者的決策。因此，建議將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在報(bào)表附注中詳細(xì)披露，或者以附表的形式披露，具體可以包括經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的種類、金額、各自占利潤(rùn)總額的比例以及上期同比情況。

2.關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告改進(jìn)前提的問(wèn)題

在對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行改進(jìn)之前，有必要認(rèn)清改進(jìn)的前提。首先，要辨明主要會(huì)計(jì)信息使用者的需求。其次必須堅(jiān)持現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式下的核心部分——財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。可將其分為核心信息和非核心信息，而不是全盤的否定。筆者認(rèn)為，企業(yè)有選擇地披露信息可避免暴露商業(yè)秘密，而對(duì)于加大了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告成本的問(wèn)題，也是可以避免的，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)是企業(yè)會(huì)計(jì)人員與企業(yè)其他有關(guān)人員合作的成果，其中許多內(nèi)容是非會(huì)計(jì)性質(zhì)的。因此，通過(guò)應(yīng)用企業(yè)內(nèi)部其他部門的工作結(jié)果來(lái)提高信息披露的相關(guān)性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的成本并不會(huì)有太大變動(dòng)。

3.關(guān)于我國(guó)財(cái)務(wù)分析準(zhǔn)則框架的問(wèn)題

財(cái)務(wù)分析準(zhǔn)則框架可由財(cái)務(wù)分析基本準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)分析具體準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)分析實(shí)務(wù)指南三個(gè)層次構(gòu)成。財(cái)務(wù)分析具體準(zhǔn)則按分析主體可分為管理者財(cái)務(wù)分析準(zhǔn)則、投資者財(cái)務(wù)分析準(zhǔn)則、債權(quán)人財(cái)務(wù)分析準(zhǔn)則;按內(nèi)外分析者可分為內(nèi)部財(cái)務(wù)分析準(zhǔn)則、外部財(cái)務(wù)分析準(zhǔn)則;按分析者的獨(dú)立性可分為管理者財(cái)務(wù)分析準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)分析師分析準(zhǔn)則。我國(guó)現(xiàn)行上市公司年度報(bào)告披露的分析性信息就是站在管理者為投資者服務(wù)的角度，但財(cái)務(wù)分析師的獨(dú)立分析報(bào)告并未在我國(guó)上市公司信息披露中反映。因此，當(dāng)務(wù)之急是要完善現(xiàn)行公司信息披露的分析性信息，制定管理者財(cái)務(wù)分析準(zhǔn)則，研究財(cái)務(wù)分析師的財(cái)務(wù)分析具體準(zhǔn)則，以進(jìn)一步完善我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

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