我國(guó)反避稅措施的探討

[摘要] 1998年OECD開(kāi)始的反有害稅收競(jìng)爭(zhēng)行動(dòng)到目前已暫告一段，但這一行動(dòng)為我國(guó)的涉外稅收敲響了警鐘，本文通過(guò)分析我國(guó)外資投資企業(yè)的稅收現(xiàn)狀，借鑒美國(guó)反避稅的做法，就我國(guó)反避稅措施的完善進(jìn)行一些探討。

[關(guān)鍵詞] 有害稅收競(jìng)爭(zhēng) 反避稅 涉外稅收 企業(yè)所得稅

自1998年OECD提出“有害稅收競(jìng)爭(zhēng)”這一概念以來(lái)，稅收理論界就稅收競(jìng)爭(zhēng)是否“有害”進(jìn)行了激烈的討論，OECD認(rèn)為，確實(shí)存在有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的措施和行為，特別是在國(guó)家之間，發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家之間存在，發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家之間也存在，而避稅港則是有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要策劃者。2006年OECD發(fā)布了《OECD有害稅收競(jìng)爭(zhēng)項(xiàng)目：2006年成員國(guó)最新進(jìn)展》報(bào)告，總結(jié)了反有害稅收競(jìng)爭(zhēng)行動(dòng)所取得的成果，也標(biāo)志著OECD的反有害稅收競(jìng)爭(zhēng)行動(dòng)暫告一段，但是，OECD對(duì)有害稅收競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)的研究為我國(guó)的涉外稅收敲響了警鐘。

一、我國(guó)外資投資企業(yè)的投資現(xiàn)狀

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2008年2月底，我國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外資企業(yè)639605家，實(shí)際使用外資8038.8億美元。今年1－2 月，對(duì)華投資前十位國(guó)家/地區(qū)（以實(shí)際投入外資金額計(jì)）依次為：香港（76.71億美元）、英屬維爾京群島（33.9億美元）、新加坡（8.07億美元）、日本（7.62億美元）、韓國(guó)（6.96億美元）、美國(guó)(6.9億美元）、開(kāi)曼群島（6.53億美元）、薩摩亞（5.05億美元）、臺(tái)灣（3.73億美元）、毛里求斯（3.1億美元），前十位國(guó)家（地區(qū)）實(shí)際投入外資金額占全國(guó)實(shí)際使用外資金額的87.47%。①

誠(chéng)然，引進(jìn)的外資為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的騰飛做出了巨大貢獻(xiàn)：2007年我國(guó)稅收收入達(dá)49442.73億元，涉外稅收總額約占22%。②然而，經(jīng)濟(jì)全球化背景下的有害稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)我國(guó)造成的負(fù)面影響不可小視，表現(xiàn)為部分跨國(guó)公司利用在香港、維爾京群島、開(kāi)曼群島、新加坡和薩摩亞等避稅港設(shè)立的公司與在我國(guó)設(shè)立的外商投資企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，形成我國(guó)外商投資企業(yè)大范圍虧損局面，目前我國(guó)外企的虧損面在50%左右。有害稅收競(jìng)爭(zhēng)實(shí)踐的存在為我國(guó)的外商投資企業(yè)的避稅活動(dòng)提供了便利的條件，而其所產(chǎn)生的惡果就是我國(guó)應(yīng)得稅收收入的巨額流失，影響稅收作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段作用的發(fā)揮。

二、美國(guó)反避稅措施借鑒

美國(guó)是較早制定反避稅措施的代表國(guó)家，為開(kāi)展有效的反避稅工作積累了很多經(jīng)驗(yàn)。

第一，從立法層次保障反避稅措施的實(shí)施。1954年頒布《國(guó)內(nèi)收入法典》針對(duì)反避稅制定了專(zhuān)門(mén)條款。其主要措施有:（1）交易價(jià)格的確定：稅務(wù)部門(mén)有權(quán)決定，在聯(lián)屬企業(yè)各納稅人之間必須按“正常交易原則”適當(dāng)分配毛所得額，扣除抵免額，以明確反映出各有關(guān)聯(lián)屬納稅人各自的實(shí)際所得額。（2）避稅地的規(guī)定：美國(guó)沒(méi)有對(duì)避稅港下定義，但《國(guó)內(nèi)收入法典》里把避稅港一詞適用于具有以下某個(gè)或多個(gè)特征的國(guó)家和地區(qū)：不征收所得稅或稅率比美國(guó)的所得稅低；銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國(guó)際公約的有關(guān)規(guī)定；銀行或類(lèi)似活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位；有發(fā)達(dá)的現(xiàn)代通訊設(shè)施；對(duì)外幣存款沒(méi)有管制；大力宣傳自己是離岸金融中心。③

第二，簽訂國(guó)際稅收協(xié)定以防范偷逃稅和避稅。美國(guó)1984年根據(jù)雙邊稅收協(xié)定，與17個(gè)國(guó)家交換了情報(bào)，收到外國(guó)文件84萬(wàn)份，送往外國(guó)的文件50萬(wàn)份，有力地打擊了國(guó)際偷逃稅和避稅活動(dòng)。據(jù)有關(guān)資料介紹，目前美國(guó)已與30多個(gè)國(guó)家簽訂了雙邊稅收協(xié)定。

第三，加強(qiáng)稅收的征收管理。在納稅申報(bào)制度上，美國(guó)嚴(yán)格要求一切從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地向有關(guān)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)自己的所有經(jīng)營(yíng)收人、利潤(rùn)、成本或費(fèi)用收支情況。同時(shí)建立了完善的稅務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)簽證制度即申報(bào)的各類(lèi)會(huì)計(jì)報(bào)表，一律都要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核簽字。另外加大避稅處罰力度，如轉(zhuǎn)讓定價(jià)違法問(wèn)題增加處罰規(guī)定，對(duì)調(diào)增所得稅凈額達(dá)500萬(wàn)元以上的，按其調(diào)增額罰款20%-40%。

三、加強(qiáng)我國(guó)反避稅措施的完善

第一，完善我國(guó)的稅收立法。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家對(duì)避稅問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的研究，采取相應(yīng)的防范措施，并在各自國(guó)家的稅法中得到反映。我國(guó)由于長(zhǎng)期以來(lái)沒(méi)有提出過(guò)避稅概念，更缺乏專(zhuān)門(mén)的研究，所以現(xiàn)行的稅法中反避稅立法條款很不完善，在跨國(guó)納稅人普遍避稅的情況下，稅務(wù)部門(mén)顯得被動(dòng)無(wú)力。令人欣喜的是，新企業(yè)所得稅法第六章“特別納稅調(diào)整”旨在制約各種避稅行為，是我國(guó)首次較全面的反避稅立法。本章在完善現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外反避稅立法經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)稅收征管工作實(shí)踐，引入了成本分?jǐn)倕f(xié)議、資本弱化、受控外國(guó)企業(yè)、一般反避稅規(guī)則以及針對(duì)避稅行為加收利息等條款。

第二，加強(qiáng)國(guó)際間的反避稅合作。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化和跨國(guó)公司活動(dòng)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，跨國(guó)納稅人避稅目的日益明顯，使越來(lái)越多的國(guó)家認(rèn)識(shí)到，單純依靠本國(guó)力量進(jìn)行反避稅斗爭(zhēng)難度越來(lái)越大。要徹底遏制投資者的避稅行為，需有關(guān)各方面必須密切合作。于是以簽訂雙邊或多邊的國(guó)際稅收協(xié)定的形式進(jìn)行國(guó)際合作，這就成為國(guó)際反避稅斗爭(zhēng)的一種重要形式。截至2007年11月，我國(guó)已對(duì)外正式簽署89個(gè)稅收協(xié)定，與香港、澳門(mén)簽訂了避免雙重征稅的安排。其中86個(gè)協(xié)定和2個(gè)安排已經(jīng)生效施行，為促進(jìn)我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資構(gòu)建了一個(gè)良好的國(guó)際稅收法律框架。

第三， 加強(qiáng)稅收征收管理。科學(xué)嚴(yán)密的稅收征收管制度是防范避稅行為強(qiáng)有力的保障。其一，完善現(xiàn)行納稅申報(bào)制度。從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確真實(shí)地向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)自己的所有經(jīng)營(yíng)收人、利潤(rùn)、成本或費(fèi)用列支等情況并提供和本企業(yè)有經(jīng)濟(jì)往來(lái)（交易對(duì)象）相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，同時(shí)依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)征管軟件和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行錄入、歸集、傳輸和審核對(duì)比，找出存在的問(wèn)題和漏洞。其二，加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)制度建設(shè)。對(duì)跨國(guó)納稅人的會(huì)計(jì)核算過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行必要的審核，以檢查其業(yè)務(wù)或賬目有無(wú)不實(shí)，不妥以及多攤成本費(fèi)用和虛列支出等問(wèn)題。其三，加大處罰力度?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅中，多數(shù)是責(zé)令有關(guān)企業(yè)限期改正，即便處罰也力度不大，使得企業(yè)存在避稅的僥幸心理。對(duì)此可以借鑒國(guó)外的處罰措施，加大我國(guó)避稅的處罰力度，令避稅企業(yè)望而生畏。

參考文獻(xiàn)：

[1]凌曼:2006，論有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的法律規(guī)制，湖南大學(xué)碩士論文

[2]呂海燕:2006，關(guān)于避稅與反避稅探討，《河套大學(xué)學(xué)報(bào)》，2006年第3期

[3]孫玉剛:2007，國(guó)際稅收協(xié)定與反避稅，《涉外稅務(wù)》，2007年第4期