淺談新舊會計準則對存貨處理的不同

[摘 要] 近日對石家莊市商業系統進行了新準則的培訓，將新舊會計準則對存貨處理的不同歸納總結。

[關鍵詞] 存貨 舊準則 新準則

一、存貨入賬價值

1.商品流通企業存貨的入賬價值。舊會計準則的存貨成本只包含采購價格、進口關稅和其他稅金等，采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用，直接計入營業費用，不包括在存貨成本中。

新會計準則的存貨成本包含采購價格、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其中相關費用包括運輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途的倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等；相關稅金包括：(1)消費稅（已含在采購價格中）；(2)增值稅：一般納稅人可以抵扣的，確認為進項稅，不計入存貨成本；不能抵扣的，應計入存貨成本；小規模納稅人的增值稅計入存貨成本；(3)進口關稅計入存貨成本。如果采購商品的進貨費用金額較小，可以在發生時直接計入當期損益。新會計準則意味著工業企業與商業企業購入存貨的入賬價值一樣，商品流通企業存貨成本的構成不能再搞特殊化，因此對商品流通企業的會計核算有一定影響。

2.投資者投入的存貨。舊會計準則：按投資各方確認的價值作為接受投資存貨的入賬價值。新會計準則：按照投資合同或協議約定的價值確定接受投資存貨的入賬價值，但合同或協議約定的價值不公允的除外。即應當按照公允價值確定存貨的成本。新會計準則克服了舊準則人為操縱的弊端，為企業提供真實的會計信息奠定了基礎。

3.自制存貨。自制存貨的成本主要包括材料的采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他成本，這一規定新舊會計準則相同。但是新準則強調了兩點：

第一，自制存貨發生的非正常的直接材料費、直接人工費、制造費用不計入存貨成本，應當在發生時直接計入當期損益。

第二，自制存貨，如生產大型機器設備、船舶、飛機等生產周期較長并且用于出售的資產，借入款項發生的利息可以資本化，計入存貨成本中。這就意味著不只使用專門借款購建的固定資產的借款費用可以資本化，對企業的核算具有重大影響。

二、存貨發出計價方法

1.取消了后進先出法。新會計準則采用先進先出法、個別計價法、月末一次加權平均法、移動加權法作為存貨發出的方法。對于原先采用后進先出法，存貨較大，周轉率較低的公司，會造成毛利率和利潤的不正常波動。

2.取消了包裝物和低值易耗品的分次攤銷法。新會計準則采用一次轉銷法、五五攤銷法對包裝物和低值易耗品進行攤銷，計入相關資產的成本或當期損益。取消了分次攤銷法，這一方法通過待攤費用列支，以后分期攤入相關資產的成本或當期損益。新準則防止了利用包裝物和低值易耗品攤銷方法的改變人為操縱利潤的空間。

三、存貨的期末計價

舊準則:會計期末，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。

新準則：資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。其中“可變現凈值”是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

新準則強調，企業確定的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素；可變現凈值實質上指凈現金流入，而不是指存貨的售價或合同價。企業銷售存貨預計取得的現金流入，并不完全構成存貨的可變現凈值，由于在存貨銷售過程中還可能發生相關稅費、以及為達到預定可銷售狀態可能發生進一步的加工成本，這些構成了存貨銷售產生現金流入的抵減項目，只有扣除了這些現金流出后，才能確定存貨的可變現凈值。

例，A公司2006年12月31日庫存甲商品200件，單位成本250元，總成本50000元，每件市價260元。該批產品全部銷售給B公司，與B公司簽訂的銷售合同約定：2007年1月20日，A公司按每件220元的價格向B公司提供甲商品200件，銷售費每件20元。本例中，能證明甲商品可變現凈值的證據是AB兩個公司簽訂的有關銷售合同、市場銷售價格資料、賬簿記錄和A公司銷售部門提供的有關銷售費用資料等。根據該銷售合同規定，200件庫存甲商品的銷售價格全部由銷售合同約定。甲商品的可變現凈值應當以合同價格為基礎來確定，甲商品可變現凈值=220×200-20×200=40000（元）。

新準則對存貨期末計價講解的更具體、更規范、更容易操作。

四、會計科目

新準則修改了部分會計科目：委托代銷商品、分期收款發出商品改為：發出商品；受托代銷商品改為代理業務資產；包裝物、低值易耗品改為周轉材料；物資采購改為材料采購；應交稅金改為應交稅費等。

五、賬務處理

1.購入的材料，月末未收到發票，暫估價入賬，下月初的會計處理，舊準則:紅字沖銷;新準則:做相反的處理，借:應付賬款——暫估應付賬款貸:原材料。

2.結轉發出材料節約的成本差異，舊準則:用紅字貸記材料成本差異，新準則:用藍字借記材料成本差異。

3.計提存貨跌價準備，舊準則:借記管理費用，貸記壞賬準備；新準則:借記資產減值損失，貸記壞賬準備。

總之，新會計準則將存貨作了很大調整，請予以高度重視。在掌握這部分內容時，建議將新舊準則進行對比，會收到較好的效果。

參考文獻:

財政部.2006.2.15，《企業會計準則》第1號——存貨