ｃｏｓｏ內(nèi)部控制體系與會(huì)計(jì)誠信

[摘 要] 本文通過對(duì)“coso 報(bào)告”的分析，闡述了“coso 報(bào)告”中對(duì)會(huì)計(jì)誠信的基本要求，同時(shí)，也從另外一個(gè)方面說明了會(huì)計(jì)誠信對(duì)內(nèi)部控制的影響，最后，提出了企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信建設(shè)，構(gòu)建完美的內(nèi)部控制體系。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)誠信 coso

內(nèi)部控制是人類從事社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)過程中的一種約束機(jī)制。內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。為了增強(qiáng)企業(yè)在改革浪潮中的競爭實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，要求企業(yè)必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

所謂會(huì)計(jì)誠信，包含兩個(gè)方面的含義，一是行為人在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)的態(tài)度誠實(shí)，二是行為人在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)的信守承諾，遵守會(huì)計(jì)法，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度。

一、coso內(nèi)部控制報(bào)告對(duì)會(huì)計(jì)誠信的要求

現(xiàn)行的內(nèi)部控制框架主要是1992年，美國“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”(National Commission on Fraudulent Reporting），所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)（Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Commission，簡稱COSO 委員會(huì)），對(duì)內(nèi)部控制組織了專門研究后，提出的專題報(bào)告——《內(nèi)部控制——整體框架》，也稱為“coso 報(bào)告”。coso委員會(huì)指出，內(nèi)部控制的構(gòu)成要素應(yīng)該來源于管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理的過程相結(jié)合，其具體包括以下五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

其中，控制環(huán)境是指構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍，影響內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。包括:員工的誠實(shí)性和道德觀；員工的勝任能力；董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)；管理理念和經(jīng)營方式；組織結(jié)構(gòu)；授予權(quán)利和責(zé)任的方式等等。在控制環(huán)境這個(gè)要素當(dāng)中，就明確提出了對(duì)于員工的誠實(shí)性和道德觀的要求，這就是“coso 報(bào)告”對(duì)于會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)誠信的基本要求。

二、會(huì)計(jì)誠信對(duì)coso內(nèi)部控制體系的影響

“coso 報(bào)告”可以說是內(nèi)部控制理論發(fā)展的里程碑。但是，任何事物都不是盡善盡美的，內(nèi)部控制也同樣存在一定的局限性。主要表現(xiàn)為：

1.人員素質(zhì)不足對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響。如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，則會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。內(nèi)部控制是由人建立的，也要由人來行使的，如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員在心理上、技能上和行為方式上未能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常誤解、誤判，那么再好的內(nèi)部控制也很難充分發(fā)揮作用。人員的素質(zhì)同樣也是決定會(huì)計(jì)誠信的主要因素，會(huì)計(jì)誠信對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系會(huì)有決定性的影響。

2.人員的道德風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響。內(nèi)部控制的一條重要原則就是將不相容職務(wù)進(jìn)行分離。在實(shí)際工作中，如果處于不相容職務(wù)上的有關(guān)人員相互串通、相互勾結(jié)，失去了不同職務(wù)相互制約的基本前提，內(nèi)部控制也就很難發(fā)揮作用。如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊，即使具有設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制，也不會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的效能。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，它理所當(dāng)然地要按照其管理人員的意圖運(yùn)行，尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人的決策更是起決定作用。決策出了問題，貫徹決策人意圖的內(nèi)部控制也就失去了應(yīng)有的控制效能。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信建設(shè)，構(gòu)建企業(yè)完美內(nèi)部控制體系

由于會(huì)計(jì)工作是向國家、社會(huì)和企業(yè)的各個(gè)方面提供信息的工作，因此其誠信水平顯得尤為重要，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)誠信建設(shè)應(yīng)當(dāng)做到以下兩點(diǎn)：

1.增強(qiáng)員工的法制觀念。《會(huì)計(jì)法》及其相關(guān)法規(guī)的貫徹與落實(shí)是從根本上解決會(huì)計(jì)誠信問題的制勝手段。內(nèi)部控制制度不完善主要原因是單位領(lǐng)導(dǎo)人不懂法，不學(xué)法律知識(shí)，從個(gè)人和小集體利益出發(fā)，指使甚至強(qiáng)令財(cái)會(huì)人員弄虛作假，更有甚者則不顧會(huì)計(jì)人員的反對(duì)，強(qiáng)行辦理違法違紀(jì)的財(cái)務(wù)收支。這就要求企業(yè)加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法規(guī)宣傳，貫徹《會(huì)計(jì)法》的內(nèi)容，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)必須科學(xué)地宣傳并將有關(guān)法規(guī)切實(shí)落到實(shí)處，廣泛開展整頓會(huì)計(jì)工作秩序的活動(dòng)。

2.建立和完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。建立內(nèi)部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。通過內(nèi)部控制，各部門和人員之間相互審查、核對(duì)和制衡，避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生。而目前，大多數(shù)單位的內(nèi)部監(jiān)督不健全、不完善，甚至形同虛設(shè)。這就要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部監(jiān)督制度，以保證會(huì)計(jì)誠信。

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