淺議律師行業會計處理

[摘 要] 目前，律師行業的會計處理是參照企業會計制度執行的，律師行業與其他企業相比是一特殊業務。

[關鍵詞] 律師行業 管理模式 會計處理

國家規定，律師事務所應從2002年1月1日起參照執行企業會計制度。由于律師行業與其他企業相比有一些特殊經濟業務。由于律師事務所會計人員對企業會計制度理解不同，在實際工作中，同一種經濟業務出現不同的會計處理方法。這些特殊經濟業務的會計處理還有待于進一步規范。

下面就律師事務所特殊經濟業務的會計處理加以分析：

1.例如:某律師事務所一位律師取得10萬元律師代理費收入。款項存入銀行。按該律師事務所的規定給該律師提酬8萬元，款項以現金支付。實際工作中就有以下幾種會計處理方法：

方法一:

借:銀行存款100000貸:主營業務收入 100000

借:管理費用80000 貸:庫存現金 80000

這種會計處理方法的缺點是：第一，對于應付每位律師的酬金沒有詳細記錄。第二，不利于統計每位律師共得到了多少酬金以及還欠每位律師多少酬金。第三，將酬金都記入管理費用不科學。

方法二:

借:銀行存款100000貸:主營業務收入 100000

借:其他應付款 80000貸:庫存現金 80000

這種會計處理方法的缺點:第一，虛增了很多律師事務所的利潤。第二，只記錄了已經付給了每位律師多少酬金，對應付給每個律師多少酬金沒有記錄。這樣也不利于計算還欠每位律師多少酬金。第三，這樣做也容易養成律師辦案后不將發票交回所里的習慣，也不利于律師事務所的管理和發展。筆者認為對此種業務應進行如下的會計處理：

借:銀行存款100000貸:主營業務收入100000

借:利潤分配80000貸:其他應付款X律師 80000

借:其他付款X律師80000貸:庫存現金 80000

同時，要求律師將辦案費發票交回所里。

律師交回辦案費發票后，再做如下會計處理：

借:管理費用 貸:利潤分配

這種會計處理方法的優點:第一，對于酬金部分能夠從利潤中減掉，核算時不至于虛增律師事務所的利潤。第二，不僅記錄了已經付給了每位律師多少酬金，對應付給每位律師多少酬金也做了記錄。第三，由于同時規定了律師將辦案費發票交回所里，有利于督促律師在辦案時養成索要發票，并及時將發票交回所里的習慣，這有利于建立健全律師行業的財務管理。

2.有的律師事務所實行費用承擔制，即律師收入扣稅后作為提酬由律師領走，但對律師事務所發生的費用，由每個律師根據自己在所里的地位，定期向所里交納。一般合伙人要多承擔些費用，普通律師少承擔些。但有的律師事務所的辦公場所是合伙人買的，這樣日常發生的辦公費用，就由聘用律師負擔。對于由律師負擔的費用在交納時根據不同會計人員對會計制度的理解不同又有以下幾種會計處理方法：

方法一:借:庫存現金 貸:其他應收款

方法二:借:庫存現金 貸:利潤分配

這二種會計處理方法都有其不足之處，第一種方法的缺點是：沒有記錄應收多少費用，只記錄了實際收到多少錢，不利于計算某位律師還應交所里多少錢。第二種會計處理方法既沒有應收費用的明細，也沒有實際收到費用的明細，這不利于統計應收某人多少費用，實際收到了某人多少費用，某人還應交所里多少費用。

3.根據規定律師事務所要提取職業風險基金、事業發展基金、社會統籌基金、培訓基金等。這是律師行業的特殊業務，其他行業有類似的基金，但沒有完全一樣的，不同律師事務所在提取四項基金時，也有不同的會計處理方法。

4.由于律師行業的特殊性，很多律師平時不開工資，只是在有收入時提酬，這樣在計算出應交的個人所得稅時，就不能象其他企業那樣從工資中減掉。對于律師事務所計算出的應交的個人所得稅，很多律師事務所不進行會計處理，只是在交納時，做會計處理如下:

借:應交稅金——應交個人所得稅貸:銀行存款

這樣進行會計處理的缺點是：應交稅金的借方掛有大量的已交個人所得稅，在計算流動負債合計時，應交稅金的借方數是要從流動負債中減掉。這樣虛減了律師事務所的流動負債。這樣做同時也虛增了律師事務所的“利潤分配”的貸方金額，因為如前所述的會計處理中，我們看到律師事務所取得收入時，已經將收入計入“主營業務收入”，也就是說“主營業務收入”包括了留出來準備上交的個人所得稅，“主營業務收入”在會計期末要結轉入“本年利潤”，而“本年利潤”在年末要轉入“利潤分配”的貸方，也就是說“利潤分配”的貸方中包含了這部分應交的個人所得稅。上述的會計處理中，在計算出應交的個人所得稅時，很多律師事務所不進行會計處理，而在交納時也沒有減少“利潤分配”，使得這部分應交的個人所得稅始終包含在“利潤分配”中，進而虛增了“利潤分配”的貸方金額。筆者認為此項經濟業務應進行會計處理如下：

每月計算出應交的個人所得稅，

借:利潤分配

貸:應交稅金——應交個人所得稅

實際交納時，

借:應交稅金——應交個人所得稅

貸:銀行存款

這樣進行會計處理的優點是：在計算應交的個人所得稅時，計入“利潤分配”的借方，相當于將“利潤分配”中包含的個人所得稅減掉。這就避免了虛增“利潤分配”貸方金額的問題。同時將應交的個人所得稅記入“應交稅金”的貸方，避免了應交稅金的借方掛有大量的已交個人所得稅，進而避免了“虛減律師事務所的流動負債”的問題。