淺議中美內部控制比較

[摘 要] 本文從內部控制的內容、目標、環境、手段、層次等方面對中國和美國內部控制進行了對比，總結出了我國與美國有關內部控制之間存在的一些差異，試圖對進一步完善我國內部控制提供一些建議。

[關鍵詞] 內部控制 制度比較 差異

隨著我國加入WTO后，經濟全球化給我國企業帶來巨大機遇的同時，也給我國的企業提出了嚴峻的考驗，這就必須要求我國的企業完善內部控制，積極建立現代企業制度，然而我國的經濟發展狀況與西方發達國家還有很大的距離。

一、中美內部控制理論存在的差異

我國的內部控制無論是理論還是實務上的研究，都落后于西方發達國家，通過對相關研究文獻的回顧，筆者認為我國與美國內部控制制度之間的差異主要存在于以下五個方面。（如下圖所示）

1.內部控制環境的差異。美國政府通過制定了一系列的法律和法規，來為美國的企業創造一個良好的內部控制環境，特別是《薩班斯—奧克斯利法》在美國取得了良好的成效，雖然也發生過安然等重大的財務丑聞，但總體看來其所占比例很低。而在我國卻存在相反的情況，在滬市和深市上市公司僅1000多家，但違規者卻眾多，嚴重影響了整個資本市場的有序發展和投資者的信心。

2.內部控制內容的差異。我國與美國內部控制制度的發展歷程都經歷具有自身特征的幾個階段，概括起來主要有以下幾個階段，（如下表所示），

3.內部控制目標的差異。美國的內部控制目標同時注重內部會計控制和內部管理控制。然而根據我國審計準則定義，內部控制更多關注的是內部會計控制的建設，目的是保證企業資產的安全完整、財務會計的可靠可信及業務活動的合法，在我國內部控制的目標由最初的查錯防弊目標到最后實現企業戰略等。

4.內部控制的手段差異。美國的內部控制己將風險評估作為主要的控制手段，這一考慮是針對內部控制系統的運行穩定性設置的。而我國內部控制的手段主要還停留在以查錯防弊為主，這也是由我國資本市場的成熟程度不高，投資環境還不是良好，監管者的意識和素質不夠高等因素決定的。

5.內部控制的層次差異。美國的內部控制已采用內部控制要素的觀念，內部控制的設立是按照業務循環及每個業務循環的五項構成要素來進行的。雖然我國經過近幾年的不懈努力，我國正在借鑒《薩班斯—奧克斯利法》的要求制定適應我國具體國情的內部控制制度，但仍停留在內部牽制和內部控制制度階段。

除此之外，我國與美國的內部控制還存在其他方面的差異，如內部控制研究角度等。美國從會計的角度發展到防范企業風險的角度。而我國的學者大多數是從其他學科的視角來對內部控制的理論進行研究，如管理學、審計學、控制論，公司治理、委托代理、契約經濟學、組織演化論等，但是很少有學者對這些研究成果之間的內在邏輯聯系做更為深入的研究，尚未有一個統一認識。我國內部控制的研究受計劃經濟體制的影響，起步較晚，對實務或案例的研究相對較少。

二、我國的內部控制存在的問題

通過以上對中美內部控制理論的對比分析，可以清楚地看到我國的內部控制還處于不成熟的階段，存在許多不足的地方，概括起來，主要有以下幾個方面的尚待解決的方面：

1.我國內部控制的研究主要于理論研究，對實務的研究不夠。這方面主要與我國資本市場的發展狀況有密切的聯系，經濟的發展可以促進內部控制研究的深入。美國內部控制已經發展到了企業風險管理階段，我們還處在內部控制的框架階段的初期。

2.對一些基礎的理論知識還沒有形成大體一致的觀點。由于我國內部控制起步晚于西方發達資本國家，內部控制實務的積累還不是很充足，對一些理論知識的基本觀點還存在一定的分歧，比如對內部控制的定義還不統一，在《上市公司內部控制指引》和《企業內部控制規范——基本規范（征求意見稿）》中對內部控制的定義還存在差異。

3.政府部門在制定的內部控制的相關法律和法規中對某些內容還存在一些矛盾的地方，這將阻礙更深入的研究，對實務的指導也將產生一些困惑。比如《上市公司內部控制指引》中把內部控制設定的要素為:目標設定、內部環境、風險確認、風險評估、風險管理、策略選擇、控制活動、信息溝通、檢查監督，然而《企業內部控制規范——基本規范（征求意見稿）》中對內部控制設定的要素為:內部環境、風險評估、控制措施、信息與溝通、監督檢查。

三、相關建議

在對差異的總結及分析的基礎上，筆者認為，我國應當充分借鑒西方發達資本國家的先進經驗，西方發達資本國家無論是在理論上還是在實務上對內部控制的研究領先我國，我們應當積極吸取其中的先進的理論，同時也要深入研究我國經濟、文化、制度等方面的具體國情，這樣才能將西方先進的內部控制制度轉化為能夠適應我國具體國情的內控制度，除此之外，政府應當定位好自身的角色，加強市場的監督，促進企業完善自身的內部控制制度。最后，我國還應該繼續加強對內部控制的研究，統一內部控制中相關理論知識的看法，進一步完善理論的發展。

參考文獻:

[1]李鳳鳴:內部控制學.北京:大學出版社，2002

[2]劉 實:淺論企業內部控制.審計研究資料，1999

[3]閻達五 楊有紅:內部控制框架的構建.會計研究，2001

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文