現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用分析

[摘要] 目前現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)成為一種必然的趨勢(shì)，文章在這樣的背景下主要借鑒了國(guó)際現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況對(duì)我國(guó)目前在實(shí)務(wù)方面是否能夠很好的運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行了分析，從而指出了在我國(guó)發(fā)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)注意的問題及其對(duì)策。

[關(guān)鍵詞] 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 問題 對(duì)策

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)

早在20世紀(jì)90年代初期，為了應(yīng)對(duì)信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)職業(yè)的挑戰(zhàn)，重塑公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信任，審計(jì)職業(yè)界已經(jīng)開始探索新的審計(jì)方法。

國(guó)際五大（現(xiàn)為四大）會(huì)計(jì)師事務(wù)所走在了探索新的審計(jì)方法隊(duì)伍的前列，各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者組建自己的研發(fā)小組，或者與學(xué)術(shù)界聯(lián)手開發(fā)新的審計(jì)方法。安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所以“審計(jì)創(chuàng)新”為旗幟進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的開發(fā)，形成了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行分析的系統(tǒng)方法，簡(jiǎn)稱BEAT（Business Environment Analysis Template）；普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所開發(fā)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法被稱為“普華永道審計(jì)方法”；德勤會(huì)計(jì)師事務(wù) 所也開發(fā)出了專用于銀行審計(jì)的軟件包——AS/2，為審計(jì)人員提供一個(gè)計(jì)算機(jī)平臺(tái)來執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目，而AS/2審計(jì)系統(tǒng)所采用的，正是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；畢馬威事務(wù)所的審計(jì)模式也具有代表性，其研究小組出版的研究報(bào)告《以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀組織審計(jì)》，提出了畢馬威的BMP（Business Measurement Process）審計(jì)模式，揭示了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心內(nèi)容。

以上審計(jì)模式雖然在具體的結(jié)構(gòu)性框架上存在細(xì)微的差異，但基本原理相同，都是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用，總體上說，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法已經(jīng)開始在國(guó)際性大會(huì)計(jì)師事務(wù)所中逐步推廣。

二、關(guān)于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入我國(guó)的實(shí)務(wù)的不同看法

對(duì)于這個(gè)問題，國(guó)內(nèi)總體上看存在兩種說法：

一種觀點(diǎn)是認(rèn)為條件尚未成熟，這種觀點(diǎn)指出現(xiàn)階段我國(guó)很多企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部控制還很不完善，這確實(shí)是我國(guó)現(xiàn)階段存在的實(shí)際問題，但它們并不能構(gòu)成推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)質(zhì)性障礙:

首先，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，勢(shì)必會(huì)損害社會(huì)的利益，這更加需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見，對(duì)其適當(dāng)性與公允性做出鑒證，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，更加注重對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息賴以形成的經(jīng)營(yíng)情況的分析評(píng)價(jià)，這樣就更易于發(fā)現(xiàn)虛假信息與重大舞弊，以保證審計(jì)意見的準(zhǔn)確性。

其次，目前我國(guó)企業(yè)的治理水平參差不齊，這受到企業(yè)規(guī)模大小、管理者素質(zhì)高低、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格等因素的影響，要在短期內(nèi)使所有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)完善起來是不可能的，但并不能因?yàn)楣局卫斫Y(jié)構(gòu)存在缺陷就不提高審計(jì)技術(shù)水平。

另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，“雖然制度基礎(chǔ)審計(jì)是使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最小化的一種可取方法，但它不直接處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，為了適應(yīng)新的情況，必須發(fā)展一種新的、多維的審計(jì)技術(shù)，以緩解審計(jì)人員面臨的錯(cuò)綜復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)。”

以上這兩種觀點(diǎn)看到傳統(tǒng)審計(jì)方法的局限性，提出引入新的審計(jì)方法的迫切性。引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種執(zhí)業(yè)理念的改變。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)這兩種審計(jì)模式的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。新審計(jì)模式與原有審計(jì)模式之間的關(guān)系并非取代與被取代的關(guān)系 ，新審計(jì)模式的產(chǎn)生并不意味著原有審計(jì)模式的淘汰和消亡 ，而是意味著在實(shí)施審計(jì)時(shí)有了更多的審計(jì)模式可供選擇。

三、在我國(guó)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)當(dāng)注意的幾個(gè)問題及其對(duì)策

1.從如何更好的運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和方法的方面考慮

(1)圍繞審計(jì)目標(biāo)，有效地選擇和控制審計(jì)程序的實(shí)施。審計(jì)程序的實(shí)施應(yīng)由審計(jì)人員主動(dòng)控制，不能被外部條件或被審行牽著鼻子走。如果審計(jì)人員在審計(jì)中，被審行提供什么，審計(jì)人員就審計(jì)什么，該實(shí)施的審計(jì)程序沒有實(shí)施，該取得的審計(jì)證據(jù)沒有收集，一些重要審計(jì)程序被被審行控制，一些重要的審計(jì)證據(jù)根據(jù)被審行需要提供，審計(jì)人員就會(huì)落入被審行造假的“陷阱”之中。

(2)科學(xué)運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，如果根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。這除了要求抽樣必須遵循隨機(jī)原則外，離不開審計(jì)人員的專業(yè)判斷，風(fēng)險(xiǎn)的控制和不確定因素要由審計(jì)人員正確的專業(yè)判斷來加以解決。

2.從提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平的方面考慮

(1)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍進(jìn)行優(yōu)化組合，改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所單一財(cái)會(huì)型人員的結(jié)構(gòu)，注重聘用一些法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等非會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)的人才，并對(duì)項(xiàng)目審計(jì)小組進(jìn)行科學(xué)配備，同時(shí)，為提高審計(jì)質(zhì)量與效率，還應(yīng)相對(duì)固定每一小組對(duì)某一行業(yè)的審計(jì)工作。

(2)審計(jì)執(zhí)業(yè)中，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須堅(jiān)持職業(yè)懷疑態(tài)度，堅(jiān)持強(qiáng)制審計(jì)程序的嚴(yán)格執(zhí)行。各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，擴(kuò)大及方便協(xié)會(huì)之間、事務(wù)所之間、協(xié)會(huì)與事務(wù)所之間的互相溝通，以共同防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.從會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何加強(qiáng)自身建設(shè)的方面考慮

(1)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)。當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部治理機(jī)制，建立健全質(zhì)量控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及人事管理等各項(xiàng)制度。其中需要有效實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制，并設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，以從組織上保證風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展。

(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立數(shù)據(jù)庫(kù)，并適當(dāng)利用專家的工作。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從宏觀層面上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)，以便滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位的控制環(huán)境時(shí)，及時(shí)查找其戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、業(yè)績(jī)衡量及持續(xù)改進(jìn)等相關(guān)資料的需要。為了在審計(jì)實(shí)務(wù)中盡量減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)缺乏相關(guān)資料的情況下，則需要較多地利用專家的工作。

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