增值稅轉型全國推廣的可行性及其路徑分析

[摘要] 增值稅轉型試點四年多來，其試點的總體情況是令人滿意的，但同時也暴露了一些問題。出現的問題也為下一步轉型的推廣積累了經驗。增值稅轉型己成為我國新一輪稅制改革的重要內容。

[關鍵詞] 增值稅轉型 消費型增值稅

一、引言

繼兩稅合并之后，增值稅轉型的全國推行已是勢在必行。此次增值稅轉型的核心是將“生產型增值稅轉變為消費型增值稅”。眾所周知，基于當時的經濟發展環境，我國1994年稅制改革實行了生產型增值稅。但，十多年來，我國的經濟形勢發生顯著變化，生產型增值稅暴露出了許多問題，最主要的表現在于：生產型增值稅不允許對固定資產進項稅額進行抵扣，存在著嚴重的重復征稅現象，企業稅負偏重。尤其在我國加入WTO后，為了提高我國產品的國際競爭能力，迫切要求我國改變現有增值稅的運行模式。

二、增值稅轉型試點的效應分析

2007年7月1日起，增值稅轉型中部試點在我國河南、湖南等中部六省正式開始實施。從目前的實施效果來看，具體可從宏觀經濟運行、微觀企業經營、財政收入影響三個層面加以考察和預測。

1.增值稅轉型對經濟的拉動效應

實施增值稅轉型以來，試點地區的經濟得到進一步的發展，經濟總量逐年攀升。以遼寧為例，2004年轉型初期，其生產總值為6872.7 億元，比2003年增長12.8%;截至2007年底，全省實現地區生產總值11021.7億元，比2006 年增長14.5%。

2.增值稅轉型對企業的影響

增值稅轉型增強了企業的綜合實力。增值稅轉型的直接效果就是給企業減少稅負。截止2007年底，中部六省的26個老工業城市的12000多戶試點企業一共抵退增值稅34.5億元。其中，據專家測算，安徽省8大行業實施增值稅轉型后，生產成本約下降六分之一至七分之一。總的來說，增值稅轉型將會對企業生產經營活動產生積極的影響，即有利于降低增值稅稅負，加速資金流動和提升產品競爭能力。

3.增值稅轉型對財政收入的影響

增值稅轉型對財政收入的影響，應區分短期與長期進行全面的分析。從短期看，增值稅轉型后，首先對地方財政收入產生重要影響---在短期內必然引起稅收收入的減少。從長期來看，無論是中央財政收入還是地方財政收入都存在增加的因素。主要包括：第一，轉型后企業固定資產原值將會隨著所含增值稅稅金的扣除而減少，計提折舊額下降，從而導致計稅所得額和企業所得稅的相應增加。第二，增值稅轉型增加了企業投資，促進了技術進步和產業結構優化，將有利于培植稅源進而促進稅收收入的增長。

三、增值稅轉型全國推廣的可行性分析

研究增值稅轉型的方案在全國范圍內推行，已成為當務之急。關鍵是要把握好兩個條件：一是宏觀經濟環境。就總體來說，近年來我國經濟保持了健康、快速的增長，特別是經濟運行的穩定性有所提高，就業水平及物價水平也基本趨于穩定，這表明我國經濟能夠承受增值稅轉型的沖擊。二是財政承受能力。據有關資料表明，我國稅收收入持續高速增長，稅收收入占GDP的比重不斷提高。2004年至2006年稅收增長額每年都高達5000億元以上。據國家稅務總局測算，增值稅轉型在全國推開，每年可能減少稅收收入約1300億元。在這種形勢下，我國財政現階段是完全有能力消化的，穩步推進增值稅轉型的時機已經成熟。

四、增值稅轉型全國推廣的路徑分析

總的看，增值稅改革是采取分步走的戰略，第一步先在東北三省進行試點，第二步將試點范圍擴大到中部地區部分老工業基地城市、內蒙古東部五盟市和汶川地震受災嚴重地區，第三步研究在全國范圍內全面推廣的方案。具體在推廣過程中可考慮以下路徑：

1.取消行業限制，在全部行業推行增值稅轉型

吸取試點地區的經驗，分階段按照產業序列向全國推進，除了國家限制發展的特定行業外，其他行業全部納入增值稅轉型范圍。特別是與生產經營中間環節聯系緊密的行業，可先行列入擴大范圍計劃，然后逐步延伸到其他行業。

2.取消區域限制，在全國各省全面推行增值稅轉型

吸取試點地區的經驗，按照地區序列，從東北試點開始，按照西部、中部、東部的次序有計劃地逐步擴大增值稅轉型范圍，有利于解決重復征稅，均衡各方利益，減緩稅收管理壓力。

3.取消增量限制，變固定資產進項稅額增量抵扣為全額抵扣

應當按照規范的消費型增值稅制要求，允許企業新購入的機器設備進項稅金全額在銷項稅額中計算抵扣，即將現行的“增量扣稅”法改為“全額抵扣”法。

4.調整兩類增值稅納稅人劃分標準，分步實施改革

適當調整增值稅一般納稅人的認定標準，建議將有固定生產經營場所、納稅額較大、財務核算制度健全、財會人員符合要求的生產性企業全部納入一般納稅人范圍，進而對增值稅一般納稅人企業實行“增值稅擴大抵扣范圍的改革”。另一方面，相應調低增值稅小規模納稅人的征收率，準許其享受新購進固定資產進項稅額退稅政策，讓更多的企業享受到增值稅轉型帶來的優惠。

5.多管齊下，完善增值稅征管方式

科學、高效的稅收管理是稅制改革的基礎，也是必要的前提條件。增值稅作為我國的主要稅種，其轉型政策的實施，應充分注意完善配套措施。一是完善、升級綜合管理軟件，加快”金稅工程”三期的建設步伐，在稅務機關內部建立健全固定資產進項稅額抵扣的全程監控管理機制。二是消除對企業行業資格認定的爭議，從制度上限定抵退時限，切實提高辦稅效率。三是加強與工商、海關、銀行等相關部門的合作堵塞稅收管理漏洞。

參考文獻:

[1]夏禹川：增值稅轉型效應分析——以遼寧省為例[J].財經界，2007(12)。

[2]濟南市稅務學會課題組：增值稅轉型改革的探討及建議[J].稅務研究，2006(2)