資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回問題的探討

[摘要] 新會計準(zhǔn)則明確規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，該文針對這一問題，采用對上市公司的數(shù)據(jù)、案例進行分析的方法，從避免公司利用減值準(zhǔn)備進行盈余管理、提高會計信息質(zhì)量等方面分析其合理性，并探討今后的發(fā)展趨勢。

[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回 新會計準(zhǔn)則

2006年財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)，相對于《企業(yè)會計制度》( 以下簡稱“ 舊規(guī)范”) 中相關(guān)規(guī)定，重大變化之一是借鑒了國際上對資產(chǎn)減值的做法，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回（但僅限于金融工具以外的非流動資產(chǎn)）。本文分析了新準(zhǔn)則在遏制公司操縱利潤等方面的積極意義，也對實際執(zhí)行中的問題進行了探討。

一、對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的新舊會計處理比較

舊規(guī)范規(guī)定：企業(yè)計算的當(dāng)期應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額補提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，實際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回的合理性

1.規(guī)避惡意操縱利潤的現(xiàn)象

舊規(guī)范允許資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定經(jīng)常被濫用，許多上市公司將其變成盈余管理的重要工具。例如……