上市公司會(huì)計(jì)信息信任度的研究

[摘要] 上市公司是股票市場(chǎng)的基石。上市公司經(jīng)營(yíng)狀況的優(yōu)劣決定著股票市場(chǎng)的發(fā)展前景。然而，上海證交所和深圳證交所相繼成立至今，上市公司虛假會(huì)計(jì)信息披露頻頻曝光。人們對(duì)上市公司的信任達(dá)到了前所未有的低谷。信息失真問題的嚴(yán)重程度已經(jīng)為政府、社會(huì)公眾以及會(huì)計(jì)界所認(rèn)同，政府已經(jīng)開始著手解決這個(gè)問題。本文就上市公司會(huì)計(jì)信息的可信度進(jìn)行了調(diào)查，并提出了保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的有關(guān)對(duì)策。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息 信任度 真實(shí)性

一、對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息信任度的實(shí)證分析

筆者于2006年上半年在某市證券交易營(yíng)業(yè)部隨機(jī)面詢了100名社會(huì)公眾證券投資者，要求他們回答關(guān)于對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表及其他會(huì)計(jì)信息的信任度的有關(guān)問題。結(jié)果表明，回答“信任”的占26％，回答“不信任”的占33％，回答“有疑慮但不確定”的占41％。

從上述調(diào)查結(jié)果可以看出，社會(huì)公眾投資者對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息持不信任或有疑慮態(tài)度的占絕大多數(shù)，主要原因是會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不公允。盡管上述調(diào)查結(jié)果可能會(huì)有偏差，但會(huì)計(jì)信息失真問題的嚴(yán)重程度已經(jīng)為政府、社會(huì)公從以及會(huì)計(jì)界所認(rèn)同，政府已經(jīng)開始著手解決這個(gè)問題，如實(shí)行會(huì)計(jì)委派制、修改會(huì)計(jì)法并專門制定及實(shí)施關(guān)于懲治違反會(huì)計(jì)法犯罪的決定、實(shí)行企業(yè)管理人員的職業(yè)化、政府派駐監(jiān)察員或財(cái)務(wù)總監(jiān)、實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)施證券法、公司法等。

二、提高對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息信任度的規(guī)范分析

上市公司會(huì)計(jì)信息從產(chǎn)生到公開披露經(jīng)過了三個(gè)環(huán)節(jié)：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并編制會(huì)計(jì)報(bào)表；編制完畢后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)；審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)審閱批準(zhǔn)后對(duì)外公布。三個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量都有重要影響，應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，即上市公司應(yīng)承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)監(jiān)管責(zé)任。提高社會(huì)公眾投資者對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的信任度應(yīng)從明確各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任有針對(duì)性地采取有效措施著手。

1.會(huì)計(jì)責(zé)任

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”

據(jù)此，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、合法性、公允性負(fù)責(zé)任的應(yīng)是上市公司本身，而不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。由于公司的會(huì)計(jì)人員不是獨(dú)立法人，經(jīng)濟(jì)不獨(dú)立，工作受制于公司管理層的領(lǐng)導(dǎo)，故對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、合法性、公允性負(fù)主要責(zé)任的不應(yīng)該是會(huì)計(jì)人員，而是公司管理層。上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因大多數(shù)與公司最高管理層的舞弊行為有關(guān)，因此必須針對(duì)公司最高管理層采取強(qiáng)有力的制止、糾正及懲罰措施。

2.審計(jì)責(zé)任

《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任”。

如何增強(qiáng)社會(huì)公眾投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的信賴度。首先，應(yīng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師和社會(huì)公眾投資者之間建立溝通渠道，加強(qiáng)宣傳，使后者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)有正確的認(rèn)識(shí)。其次，要樹立正面典型。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師中應(yīng)開展最佳注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)選活動(dòng)，讓那些執(zhí)法公正出色的注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到公眾投資者信賴。其三，要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)與技能、職業(yè)道德、法律責(zé)任及負(fù)責(zé)典型的教育。

3.監(jiān)管責(zé)任

《中華人民共和國(guó)證券法》規(guī)定：“國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法對(duì)證券市場(chǎng)實(shí)行監(jiān)督管理，維護(hù)證券市場(chǎng)秩序，保障其合法運(yùn)行。”

上市公司會(huì)計(jì)信息披露一項(xiàng)， 證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)有以下責(zé)任：（1）對(duì)上市公司未按照有關(guān)規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者存在重大遺漏等情況依法進(jìn)行查處并責(zé)令其改正；（2）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等進(jìn)行監(jiān)督，若有弄虛作假的依法進(jìn)行查處；（3）對(duì)于泄露內(nèi)幕會(huì)計(jì)信息的有關(guān)責(zé)任人依法進(jìn)行處罰；（4）對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)行規(guī)范。

三、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的對(duì)策

1.嚴(yán)格把好上市關(guān)，提高上市公司的質(zhì)量

某些上市公司之所以要在會(huì)計(jì)工作中千方百計(jì)地弄虛作假，其根本原因是經(jīng)濟(jì)效益很差。因此，國(guó)家證券監(jiān)督管理部門要嚴(yán)格把好企業(yè)上市關(guān)，杜絕業(yè)績(jī)差、發(fā)展前景不好的企業(yè)經(jīng)過包裝后混入上市公司行列。堵住劣質(zhì)企業(yè)上市的源頭，也就在相當(dāng)大的程度上堵住了上市公司弄虛作假的源頭。

2.加強(qiáng)證券監(jiān)管力度

首先，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，從人力、物力和財(cái)力上加大對(duì)證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的投入，消除不必要的行政干預(yù)，樹立起證券監(jiān)督管理委員會(huì)（簡(jiǎn)稱“證監(jiān)會(huì)”）的權(quán)威。其次，對(duì)上市公司信息披露中存在的虛假和重大遺漏行為，應(yīng)視其情節(jié)輕重，給予嚴(yán)厲處罰。最后，除加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管外，證監(jiān)會(huì)要同時(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，對(duì)違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要相應(yīng)制定一套懲罰制度并嚴(yán)格執(zhí)行，避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司共同舞弊。

3.完善獨(dú)立董事制度

我國(guó)目前建立的獨(dú)立董事制度還有很多問題，包括獨(dú)立董事的職能定位、獨(dú)立董事的提名、如何保證獨(dú)立董事的權(quán)力、如何保證獨(dú)立董事認(rèn)真履行職責(zé)等問題還有待進(jìn)一步解決。為此，應(yīng)借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，基于我國(guó)已制定的治理原則，完善獨(dú)立董事制度，包括完善獨(dú)立董事制度的相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)獨(dú)立董事人才的培訓(xùn)和管理。

4.強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性

由于上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善，經(jīng)營(yíng)者實(shí)際上集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會(huì)形同虛設(shè)。審計(jì)人員在審計(jì)“交易”的契約中明顯處于劣勢(shì)。要改變這種狀況，應(yīng)使審計(jì)人員保持較高的獨(dú)立性，這樣才能對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息進(jìn)行深入的審查和揭露。為此，可在完善上市公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，改由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)來(lái)行使委托和批準(zhǔn)解聘審計(jì)機(jī)構(gòu)、審查審計(jì)工作的職權(quán)，這在一定程度上能夠制約操縱會(huì)計(jì)信息的“不當(dāng)委托”，克服注冊(cè)會(huì)計(jì)師被動(dòng)接受制造“要約”的市場(chǎng)障礙。

綜上所述，明確會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任和監(jiān)管責(zé)任，并在此基礎(chǔ)上有針對(duì)性地采取解決問題的措施是提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、進(jìn)而提高社會(huì)公眾投資者對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的信任度的全面而富有成效的措施。