審計理論體系探析

[摘要] 審計理論體系是由審計理論中不可或缺的審計理論要素構(gòu)成的完整體系。審計理論體系的研究主要包括兩方面內(nèi)容：審計理論體系的邏輯起點和審計理論結(jié)構(gòu)。本文從分析審計的產(chǎn)生和發(fā)展歷史的角度，探討了審計理論體系問題。

[關(guān)鍵詞] 審計理論體系 邏輯起點

審計理論本身是自成系統(tǒng)的，在這個系統(tǒng)中理應(yīng)存在一個內(nèi)在的結(jié)構(gòu)，這個結(jié)構(gòu)就是審計理論體系。要探討審計理論體系的問題，首先要解決審計理論體系邏輯起點的問題，關(guān)于這一問題學(xué)術(shù)界主要有以下幾種觀點：以審計環(huán)境為起點、以審計本質(zhì)為起點、以審計職能為起點、以審計動因為起點等。本文將在分析審計理論研究諸觀點的基礎(chǔ)上，從審計的產(chǎn)生和發(fā)展歷史角度探討審計理論邏輯起點這一問題，并最終構(gòu)建審計理論體系。

一、審計理論體系邏輯起點諸觀點的適當(dāng)性分析

1.審計環(huán)境

審計環(huán)境是與審計產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)的客觀歷史條件和特殊情況。我們不能認為審計環(huán)境是審計理論體系的邏輯起點，因為審計環(huán)境只是由一些影響審計的因素組成，這些因素不可能對審計的本質(zhì)、職能和目標(biāo)起決定作用。

2.審計本質(zhì)和審計職能

審計本質(zhì)是決定審計之所以有別于其他客觀事物的根本屬性，因此，許多學(xué)者認為審計本質(zhì)是決定和解釋其他審計概念的依據(jù)。審計職能即審計本身內(nèi)在的固有的功能，是審計最本質(zhì)的體現(xiàn)，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在。審計到底具有怎樣的本質(zhì)和職能，這是一個值得我們作出不懈努力予以探討的問題。以審計本質(zhì)作為審計理論體系的邏輯起點使審計理論與社會經(jīng)濟環(huán)境相脫節(jié)，不能正確反映審計理論對審計實踐的指導(dǎo)作用。以審計職能為邏輯起點不符合研究事物的客觀規(guī)律，研究一種現(xiàn)象應(yīng)首先研究其原因，再研究其功能，因此審計動因的研究要在審計職能之前。

3.審計目標(biāo)

以審計目標(biāo)作為審計理論研究的起點是當(dāng)前最為流行的一種觀點，持該觀點的人認為，審計目標(biāo)是指在一定歷史條件下、審計主體通過審計實踐活動所期望達到的結(jié)果、境地。審計目標(biāo)只能是指導(dǎo)審計實務(wù)的出發(fā)點，如果作為引導(dǎo)理論研究的邏輯起點，就可能造成審計理論體系的不完整和有失偏頗。

二、從審計的產(chǎn)生和發(fā)展角度看將審計動因作為審計理論體系的邏輯起點是適當(dāng)?shù)?/p>

1.受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生與存續(xù)的前提

審計是在受托管理、受托經(jīng)營所形成的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系下基于經(jīng)濟監(jiān)督需要而產(chǎn)生的，并隨著審查評價受托經(jīng)濟責(zé)任的擴展而向前發(fā)展的。政府審計、民間審計和組織內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展都與受托管理、受托經(jīng)營所形成的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系不可分割。審計與受托經(jīng)濟責(zé)任之間是一種相互依存的關(guān)系。受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的產(chǎn)生和發(fā)展必然導(dǎo)致審計的產(chǎn)生和發(fā)展，其是審計產(chǎn)生的動因。

2.以審計動因作為審計理論體系的邏輯起點

受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的根本動因，以審計動因作為審計理論體系的邏輯起點是適當(dāng)?shù)模驗椋?/p>

(1)審計動因決定了審計的本質(zhì)和基本職能。由于受托管理、受托經(jīng)營關(guān)系的出現(xiàn)，審計應(yīng)運而生，其必然是要為解決該種經(jīng)濟和社會關(guān)系中的矛盾服務(wù)的，因此其本質(zhì)和職能在產(chǎn)生時便于生俱來。

(2)審計動因是穩(wěn)定的且是惟一的。一方面，審計理論研究的邏輯起點貫穿于審計理論研究的始終，不因時間、地點、條件的改變而改變，這就決定了作為審計理論研究的邏輯起點也必然具有穩(wěn)定性的特征。另一方面，審計理論研究的邏輯起點只有一個，而且只能是一個。進行審計研究工作，需要有一個切入點，即邏輯起點，同時，只有從這個邏輯起點出發(fā)，才能減少研究的盲目性，達到對審計的本質(zhì)性認識，恰當(dāng)?shù)貥?gòu)建出審計理論體系。

(3)審計動因既與審計理論相聯(lián)系也與社會經(jīng)濟環(huán)境相聯(lián)系，使審計理論和審計實踐有機結(jié)合。審計活動中完成從理論到實踐，從實踐到理論的反復(fù)過程，必然要以審計邏輯起點為中介，這就要求審計理論體系的邏輯起點具有聯(lián)系性，成為可以溝通理論和實踐的橋梁。

(4)審計動因的客觀性。促進審計發(fā)展的矛盾——審計動因是客觀的，審計理論研究的邏輯起點也應(yīng)是客觀的。在促進審計發(fā)展的諸多矛盾中，必有一種起主導(dǎo)作用的矛盾。這一矛盾是客觀存在的。因此，審計理論研究的邏輯起點，就其內(nèi)容來講是客觀的。

三、審計理論體系結(jié)構(gòu)的重構(gòu)

根據(jù)以上研究的結(jié)論，我們可將審計理論體系構(gòu)建如下圖：

審計理論包括審計基本理論和審計應(yīng)用理論，關(guān)與本表的解釋：

1.審計動因是審計理論體系的邏輯起點，從這點出發(fā)，研究審計的其他相關(guān)問題，達到對審計的深入性認識，形成審計理論，進而指導(dǎo)審計實踐，并構(gòu)建出審計理論體系。

2．審計動因決定了審計的本質(zhì)和審計的基本職能，審計職能是審計本質(zhì)的具體化。

3．審計假設(shè)是審計人員面對復(fù)雜的審計環(huán)境，對某些無法正面論證的事項和現(xiàn)象所作出的合理推斷。

4.審計原則是在以審計目標(biāo)和審計假設(shè)為基礎(chǔ)而形成的審計基本概念的基礎(chǔ)上制定的一般原則，審計準(zhǔn)則是審計原則的具體化。

參考文獻：

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