增值稅轉(zhuǎn)型方案上報 減稅性改革有望突破

財政部擬定的可能超過1000億減稅規(guī)模的增值稅全面轉(zhuǎn)型方案，日前已上報國務(wù)院待批。該方案最大亮點(diǎn)是全額抵扣、全行業(yè)轉(zhuǎn)型，方案并建議于2009年1月1日起實(shí)施。

這是目前所知增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型全面轉(zhuǎn)型改革方案的最新版本。盡管該方案仍有可能做些修改，但它意味著，當(dāng)前宏觀形勢正在為改革創(chuàng)造最佳時機(jī)，抓緊推進(jìn)增值稅全面轉(zhuǎn)型正在成為共識。

然而，作為中國第一大稅種，轉(zhuǎn)型本身絕非增值稅改革的終結(jié)。通過進(jìn)一步改革使得增值稅充分發(fā)揮其特有優(yōu)勢，真正做到全覆蓋、全鏈條、全抵扣，并加快推動中國稅收立法進(jìn)程是一個更大的命題。

全面轉(zhuǎn)型有望

據(jù)了解，新方案更多參考了此前不久實(shí)施的《汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的試點(diǎn)內(nèi)容：建議取消增量限制，允許企業(yè)新購入的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項稅金全額在銷項稅額中計算抵扣；取消行業(yè)限制，除國家限制發(fā)展的特定行業(yè)外，其他行業(yè)全部納入增值稅轉(zhuǎn)型范圍。

而此前的說法是，出于穩(wěn)妥考慮，將要推出的增值稅全面轉(zhuǎn)型下一步方案，將很可能首先遵循現(xiàn)行東北增值稅改革試點(diǎn)增量抵扣方案，但同時會考慮在全行業(yè)推行。

實(shí)際上，從2004年下半年東北啟動增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)以來，改革方案的調(diào)試修改一直都在進(jìn)行。

2004年9月14日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)文正式啟動改革試點(diǎn)。當(dāng)時采取的是“增量抵扣”方式，改革試點(diǎn)領(lǐng)域也限定在八大行業(yè)。

同年12月27日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)緊急通知，對東北稅改的關(guān)鍵政策做出重大調(diào)整，將“增量抵扣”方式轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭~抵扣”。2005年，試點(diǎn)方案又從“全額抵扣”再度轉(zhuǎn)為“增量抵扣”。

東北試點(diǎn)啟動后，如何向全國推進(jìn)成為焦點(diǎn)。而決策部門當(dāng)時更傾向于三大方案的利弊權(quán)衡。

其一，仿照東北模式，分階段按照產(chǎn)業(yè)序列向全國推進(jìn)，首先可以選擇東北試點(diǎn)的六大行業(yè)，然后再逐步向其他行業(yè)拓展。

其二，同樣仿照東北模式，按照地區(qū)序列，從東北地區(qū)試點(diǎn)開始，按照西部、中部、東部的次序逐步推進(jìn)。

其三，在總結(jié)東北試點(diǎn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，考慮到增值稅的“中性”特征，應(yīng)盡快將這一改革在全國范圍內(nèi)推開；為了減少改革成本，在全國推開時可以采取限定抵扣范圍（新增機(jī)器設(shè)備）、實(shí)行增量抵扣等過渡性措施。就是所謂的“一步到位”。

而具體實(shí)踐進(jìn)程顯然是對上述方案綜合協(xié)調(diào)的結(jié)果：繼東北老工業(yè)基地后，中部26個老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古東部五盟市和汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)先后納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)范圍。

兩大顧慮漸行漸遠(yuǎn)

種種跡象表明，增值稅轉(zhuǎn)型加速向全國推開，已經(jīng)是題中應(yīng)有之義。

此前不久，財政部有關(guān)人士提出，在下一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變方面，財政部將“加快推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型”。7月下旬，全國人大財經(jīng)委也建議“在全國范圍內(nèi)盡快推廣增值稅轉(zhuǎn)型改革”。

“增值稅改革既是最緊迫的，也是最重要的。”財政部財政科學(xué)研究所副所長劉尚希教授如是說。

劉尚希的根據(jù)在于，增值稅運(yùn)行中的負(fù)面作用日益明顯，迫切需要改革，當(dāng)前是增值稅改革的良好時期，機(jī)不可失，時不再來。

他擔(dān)心，隨著時間的延長，增值稅的負(fù)面影響在擴(kuò)大，尤其是對企業(yè)自主創(chuàng)新、技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級，形成了越來越大的阻礙作用，沒有增值稅的改革，轉(zhuǎn)換發(fā)展方式的進(jìn)程就會被延長，由此付出的經(jīng)濟(jì)增長代價就會更大。

1994年中國全面推行增值稅以來，增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變便一直被“千呼萬喚”。而之所以遲遲無法推出，兩大顧慮始終橫亙其間：擔(dān)心會引發(fā)宏觀經(jīng)濟(jì)過熱，擔(dān)心會過多影響到財政收入。

如今，中國宏觀經(jīng)濟(jì)正逐漸步入調(diào)整期。而4年多地方試點(diǎn)經(jīng)驗表明，既定方案對財政收入的沖擊遠(yuǎn)小于預(yù)期。

有數(shù)據(jù)顯示，2004年7月至2007年底，遼寧省共為試點(diǎn)企業(yè)辦理抵退稅額91.4億元，占同期全省國內(nèi)增值稅收入的5.1%，其中地方分?jǐn)?5%，約為22.9億元，平均每年不過6.5億元，這一數(shù)字在地方財力可承受范圍內(nèi)。

十屆全國人大常委會委員程法光在接受采訪時則指出，對于稅制改革，既要靜態(tài)算賬，也要動態(tài)算賬。增值稅改革帶來的減收，一方面可以迅速轉(zhuǎn)化成企業(yè)利潤，帶來25%的所得稅；另一方面，會推動企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，進(jìn)行技術(shù)改造，產(chǎn)品升級，提高效益，稅基也就隨之?dāng)U大。

事實(shí)上，伴隨著中國宏觀經(jīng)濟(jì)增長的逐步放緩，中國的財政收入也在沖高回落。選擇在財政收入達(dá)到歷史巔峰時刻加快推進(jìn)以減稅為特征的增值稅轉(zhuǎn)型，可謂恰逢其時。

增值稅立法：更大的命題

然而，作為中國第一大稅種，增值稅轉(zhuǎn)型帶來的減稅效應(yīng)并非其唯一效用，轉(zhuǎn)型本身，也絕非增值稅改革的終結(jié)。

增值稅在全世界140多個國家實(shí)行，被譽(yù)為“優(yōu)良稅種”。之所以優(yōu)良，是因為增值稅有三個明顯的優(yōu)點(diǎn)：其一是全覆蓋，真正意義上的增值稅應(yīng)該覆蓋到全部行業(yè)；其二是全鏈條，不論任何行業(yè)都執(zhí)行增值稅，這個鏈條是完整的，比如從開礦開始，一直到形成最終商品賣到消費(fèi)者手中，這個鏈條都是不斷的，環(huán)環(huán)緊扣；其三，是全抵扣，正是因為全鏈條，把前一個鏈條已經(jīng)納過的稅收全部都抵扣掉，剩下部分才是本環(huán)節(jié)該交的稅收，增值就納稅，不增值就不納稅，多增值就多納稅，少增值就少納稅，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

這三個條件，構(gòu)成增值稅稅負(fù)公平的基本條件。

然而，中國的現(xiàn)實(shí)情況是，1400多萬增值稅納稅人，只有120多萬是一般納稅人，其余都是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人中，商業(yè)的稅率是4%，工業(yè)是6%，相當(dāng)于比例稅，增值稅發(fā)票不能互相抵扣。

同時，現(xiàn)行增值稅的范圍主要在商品領(lǐng)域，勞務(wù)領(lǐng)域仍是傳統(tǒng)的營業(yè)稅，這使增值稅的抵扣鏈條不完整，重復(fù)征稅問題仍舊沒有解決。

劉尚希教授分析指出，隨著工業(yè)化的推進(jìn)，對第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提出了新的要求，這時候，解決勞務(wù)領(lǐng)域的重復(fù)征稅就顯得十分迫切，而增值稅抵扣鏈條不完整，會弱化企業(yè)之間、產(chǎn)業(yè)之間的關(guān)聯(lián)效應(yīng)，不利于整個經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

而增值稅的遲遲不能完善，甚至已經(jīng)大大延緩了中國稅收立法的進(jìn)程。

時至今日，中國的稅收法律體系仍顯得十分薄弱。除了個人所得稅法、企業(yè)所得稅法、稅收征管法上升為人大立法外，中國絕大部分稅種都還停留在行政法規(guī)層面。

而作為稅收法律體系母法、統(tǒng)領(lǐng)法的《稅收基本法》，雖然先后在八屆、十屆全國人大上被列入立法規(guī)劃，但至今都沒有完成立法。

“為什么呢？一個重要原因就是，實(shí)體法和程序法差距太大，還不具備建立基本法的條件。占稅收收入50%的增值稅都沒有立法，你立個基本法有什么用？你怎么立？如果立了基本法之后，20年之內(nèi)都達(dá)不到基本法的要求，這個法豈不成了開玩笑？”有財稅法專家如是說。

該專家指出，所得稅占中國稅收收入25%左右。只有增值稅上升到立法層次，二者相加占中國稅收的80%上下，加上作為程序法的稅收征管法已經(jīng)出臺并在不斷修改完善，稅收基本法的建立才會比較順理成章。

而增值稅立法，首先要能夠自圓其說，要能夠說清楚增值稅的內(nèi)涵和外延、基本特征、征收的基本前提條件等一系列問題。