基于證據(jù)理論的審計(jì)過(guò)程改進(jìn)

[摘要]一定意義上來(lái)說(shuō)，審計(jì)過(guò)程是一個(gè)證據(jù)的過(guò)程，故此，審計(jì)過(guò)程的改進(jìn)也應(yīng)該考慮證據(jù)的基本理論。文章根據(jù)證據(jù)理論的基本要素，提出了擴(kuò)大審計(jì)了解范圍、強(qiáng)調(diào)所獲證據(jù)的實(shí)質(zhì)、清晰認(rèn)識(shí)審計(jì)認(rèn)定與欲取證據(jù)之間的關(guān)系、考慮審計(jì)證據(jù)的證明標(biāo)準(zhǔn)、重視審計(jì)主體的職業(yè)懷疑態(tài)度等五方面的審計(jì)過(guò)程改進(jìn)措施，以提高審計(jì)過(guò)程的合理性和夯實(shí)審計(jì)結(jié)果的基礎(chǔ)。

[關(guān)鍵詞] 證據(jù)理論；審計(jì)過(guò)程；審計(jì)證據(jù)

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ Ａ

[文章編號(hào)] 1673-0461(2008)08-0091-03

※本文為江西省軟科學(xué)計(jì)劃指導(dǎo)性項(xiàng)目《審計(jì)證據(jù)理論的構(gòu)建及其應(yīng)用研究》（贛科發(fā)計(jì)字［2007］200號(hào)）的階段性研究成果。

審計(jì)證據(jù)過(guò)程的產(chǎn)生與發(fā)展都是與其特定時(shí)期和環(huán)境密切相關(guān)的，相對(duì)于特定時(shí)期和環(huán)境來(lái)說(shuō)它們都具有一定的合理性，這種合理性是基于特定時(shí)期與環(huán)境的，以對(duì)應(yīng)時(shí)期和環(huán)境中人們的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)為前提的。但是，人們針對(duì)具體環(huán)境做出的反應(yīng)是不可能全面迅速的，尤其是對(duì)于職業(yè)規(guī)范來(lái)說(shuō)，更不可能做出那么迅捷的反應(yīng)，因?yàn)榫褪怯凶銐蛎舾械娜耍膊豢赡艽嬖谧銐蛎艚莸臏?zhǔn)則制定機(jī)制與程序。而審計(jì)證據(jù)過(guò)程很大程度上是根據(jù)職業(yè)規(guī)范進(jìn)行的，所以，審計(jì)證據(jù)過(guò)程就不可避免地存在某種不足和局限。

一、擴(kuò)大了解范圍提高所獲證據(jù)的說(shuō)服力

審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)認(rèn)定的支持，很大程度上依賴(lài)于取證環(huán)境。但2006年之前的審計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的審計(jì)證據(jù)過(guò)程，對(duì)取證環(huán)境的要求都主要局限于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制①，而且了解內(nèi)部控制的初衷，都是為了確認(rèn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效性，并沒(méi)有意識(shí)到欲取審計(jì)證據(jù)對(duì)目標(biāo)認(rèn)定的支持與取證整體環(huán)境之間的密切關(guān)系。……