基于證據理論的審計過程改進

[摘要]一定意義上來說，審計過程是一個證據的過程，故此，審計過程的改進也應該考慮證據的基本理論。文章根據證據理論的基本要素，提出了擴大審計了解范圍、強調所獲證據的實質、清晰認識審計認定與欲取證據之間的關系、考慮審計證據的證明標準、重視審計主體的職業懷疑態度等五方面的審計過程改進措施，以提高審計過程的合理性和夯實審計結果的基礎。

[關鍵詞] 證據理論；審計過程；審計證據

[中圖分類號] F239［文獻標識碼］ Ａ

[文章編號] 1673-0461(2008)08-0091-03

※本文為江西省軟科學計劃指導性項目《審計證據理論的構建及其應用研究》（贛科發計字［2007］200號）的階段性研究成果。

審計證據過程的產生與發展都是與其特定時期和環境密切相關的，相對于特定時期和環境來說它們都具有一定的合理性，這種合理性是基于特定時期與環境的，以對應時期和環境中人們的知識與經驗為前提的。但是，人們針對具體環境做出的反應是不可能全面迅速的，尤其是對于職業規范來說，更不可能做出那么迅捷的反應，因為就是有足夠敏感的人，也不可能存在足夠敏捷的準則制定機制與程序。而審計證據過程很大程度上是根據職業規范進行的，所以，審計證據過程就不可避免地存在某種不足和局限。

一、擴大了解范圍提高所獲證據的說服力

審計證據對審計認定的支持，很大程度上依賴于取證環境。但2006年之前的審計準則所規范的審計證據過程，對取證環境的要求都主要局限于被審計單位的內部控制①，而且了解內部控制的初衷，都是為了確認被審計單位內部控制有效性，并沒有意識到欲取審計證據對目標認定的支持與取證整體環境之間的密切關系。……