我國國有企業成本管理的思路

成本管理作為現代企業管理的一個分支，是現代企業中重要的核算和管理手段之一，直接關系到企業生存、發展、獲利的關鍵要素。本文結合國內外理論界關于企業成本管理的眾多理論，選取陜西興化集團有限責任公司為對象，試圖探求我國國有企業成本管理的研究思路。

一、國有企業傳統成本管理方法存在的弊端

1.企業成本管理側重于宏觀需要。成本管理是企業經營管理的一個重要組成部分，成本管理的主體應該是企業，成本管理的動力也應來自于企業內部經營管理的需要。但實際工作中，企業成本管理常常被桎梏于國家頒布的財務法規中有關的成本條例中，局限于條規所限定的項目上，只注意生產過程的成本管理，忽視供應過程的成本管理。不斷引進新的成本管理方法常常會導致對原有方法很大程度上的放棄，主要是為了滿足國家宏觀管理上的需要，恰恰忽略了企業內部經營管理的需要。

2.成本管理觀念落后。成本是一個企業生產經營效率的綜合體現，是企業內部投入和產出的對比關系，低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產品和服務，從而意味著高效率，但未必就是高效益。目前不少國有企業仍將成本管理的范圍局限于企業內部甚至只包括生產過程，成本管理的目的局限于降低成本，滿足上級部門下達的要求，較少從效益角度看成本的效用。

3.成本管理方法陳舊。1993年我國進行會計改革，企業會計有了天翻地覆的變化，而成本核算只是由完全成本法改為制造成本法，其他變化不大。隨著市場經濟的發展，企業管理需要不斷強化，成本核算中的問題日益暴露出來，難以適應市場經濟的需要，更無法與知識經濟時代的步伐相適應。標準成本、計劃成本和目標成本是目前成本管理中較為流行的現代成本管理方法。從被調查企業的情況看，51.4%的企業采用了目標成本法，38.9%的企業采用了計劃成本法，18.1%的企業采用了標準成本法。但是，先進的作業成本法、成本企劃法在企業未得到推廣。結合興化集團公司，目前擁有合成氨、硝酸銨、純堿、氯化銨、硝基復合肥、羰基鐵粉、濃硝酸、系列特氣、塑料編織、“908”等30余種化工、化肥、軍工產品。由于主導產品硝酸銨、純堿、氯化銨為連續作業的化工生產鏈，品種單一，為此統一采用品種法。對有外銷及特殊統計要求的中間產品合成氨、硝酸采用逐步結轉法，成本的考核管理主要采用計劃成本法，此種成本管理辦法已沿用多年，形成固有的傳統模式。目前隨著產品的多樣化，尤其是復合肥、系列特氣等品種規格繁雜的產品，粗放的成本管理已不能適應經濟環境的要求。

4.確立企業內部成本管理主體出現偏差。長期以來，人們思想上已存在一種思維偏差：將成本管理作為財務人員、少數管理人員的專利，認為成本、效益都應由企業領導和財務部門負責，而把各車間、部門、班組的職工只看作生產者。雖然企業多年來不斷提出任務分解，考核兌現，但由于方法陳舊、指標單一，造成成本約束激勵機制功效減弱。廣大職工對于哪些成本應該控制，怎樣控制等問題無意過問，也無力過問，成本意識淡漠。職工認為干好干壞一個樣，感受不到市場壓力，控制成本的積極性無法調動起來，浪費現象嚴重，企業的成本管理失去諾大的管理群體當然難以真正取得成效。

5.過分依賴現有的成本會計系統。目前的成本管理體系，總體只能滿足最終產品的成本統計及事后分析等要求，核算的手段仍處于手工操作階段，僅在賬務系統采用電子信息處理，缺乏現代化管理手段。對產品開發、銷售和售后服務等過程發生的成本費用無法控制，成本信息的及時性、全面性和準確性無法實時反映，傳統的成本管理對象局限于產品財務方面的信息，不能提供管理人員所需要的資源、作業、產品、原材料、客戶、銷售市場和銷售渠道等非財務方面的信息，難以起到為戰略管理提供充分信息的目的。

6.分工過細，人力資源浪費嚴重。企業內部的分工越來越精細，這就要求企業進行高度的協作管理，由此導致企業管理的協調成本過高；另外由于過細的分工導致企業管理復雜化，直接造成人力資源的嚴重浪費，導致一定的低效率成本。由于分工層次及協作環節的增加，信息在企業中傳遞時間延長，不必要的停留環節增多，在一定程度上導致信息的損耗和失真，同時造成信息反饋難度的增加。這就可能使企業決策失誤的可能性增加，導致企業管理的失誤成本增加。

綜上所述，我國企業現有的成本管理已不能滿足企業市場競爭的需要，這就必須改革、完善現有的成本管理系統。

二、強化企業成本管理的對策

1.樹立企業成本管理的系統觀念和戰略成本管理思想。在市場經濟環境下，企業應樹立成本的系統管理觀念，將企業的成本管理工作視為一項系統工程，強調整體與全局，對企業成本管理的對象、內容、方法進行全方位的分析研究，構建出適合本企業自身特點的成本管理體系。戰略成本管理以企業的全局為對象，根據企業總體發展戰略而制定的。戰略成本管理的首要任務是關注成本戰略空間、過程、業績，將成本信息貫穿于戰略管理整個循環過程之中，通過對公司成本結構、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優勢。例如，邯鋼的戰略成本管理經驗，重視成本動因的控制，采用“總成本領先”戰略，推行“成本否決”突出實效、落實責任，制定了正確的競爭戰略。

2.不斷學習和引入先進的成本管理方法和手段。作業成本法是一種真正具有創新意義的成本計算方法，是適應當代高新科學技術的制造環境和靈活多變的顧客化生產的需要而形成和發展起來的。它以顧客鏈為導向，以價值鏈為中心，對企業的“作業流程”進行根本、徹底的改造。強調協調企業外部顧客的關系，從企業整體出發，協調各部門、各環節的關系，要求企業物資供應、生產和銷售等環節的各項作業形成連續、同步的“作業流程”，消除一切不能增加價值的作業，使企業處于持續改善狀態，促進企業整體的優化，確立企業競爭優勢。企業管理者可以利用作業成本法提供的信息來更好地對他們的產品、服務進行定價，以便使他們收到的收入與所付出的成本能夠配比；企業管理者也可以利用作業成本計算法所提供的信息更好地選擇產品組合。

3.根據自身特點選擇適當的成本控制方法。依據企業的現實基礎，考慮組織結構、企業文化、生產方式，選擇適當的成本控制方法。目前有傳統的責任成本法、標準成本法、預算控制等成本控制方法，還有現代的作業成本管理法、成本企劃法等方法，它們并不是必然的相互排斥關系，相反，在一定條件下常常是可以融合在一起的。

4.增強成本觀念，實行全員成本管理。加強成本管理，首要的工作在于提高廣大職工對成本管理的認識，增強成本觀念，貫徹技術與經濟結合、生產與管理并重的原則，向全體職工進行成本意識的宣傳教育，培養全員成本意識，變少數人的成本管理為全員的參與管理。努力在職工行為規范中引入一種內在約束與激勵機制，實現自主管理，既是一種代價最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。

5.充分發揮計算機技術在企業成本管理中的作用。傳統的會計核算方法和手段，很難解決復雜的成本及預算編制與執行過程中的控制。雖然現在整個公司會計核算已使用計算機并聯網運行，但公司計算機使用仍停留在輸入憑證、輸出報表的簡單核算階段，數據仍不能共享，計算機強大的數據處理功能未開發利用起來。直接影響了成本及預算的管理水平，影響了公司的整體管理水平。全面推行ERP技術在成本管理中的應用，覆蓋公司研究、開發、設計、生產、銷售、供應、倉儲、人力資源等各個環節，真正做到一點錄入、多點使用、數據共享，使成本及預算的編制、分析、下達、控制、考核實現一體化、規范化、系統化。方便快捷地輔助管理人員對成本進行預測、決策，并可對控制過程實施監控分析，收到良好的效果。

6.采取措施保證成本信息有效。首先要特別強調把好成本開支范圍這個關，通過規章制度嚴格明確成本開支范圍和標準。建立健全內部控制制度，以保證企業財產的安全完整，檢查會計資料的準確性和可靠性，提高企業的經營效率，促進企業貫徹既定的經營方針。其次要改革財會人員管理體制，采用會計委派制和集中報賬制，解決目前體制下“權與責”的矛盾。再次，提高企業管理者和會計人員的職業道德素養，一方面是增強法制意識，一方面是增強道德自律意識，增強道德責任心和責任感。最后，加強檢查力度，做到有法必依，執法必嚴，違法必究，才能弘揚正氣，打擊邪氣，扭轉社會不良風氣。

7.進行工作流程的整合，減少不必要的分工。必須認真研究原有的工作流程，在此基礎上，分析自身的競爭優勢，確定企業的核心任務，撤銷與此不相關的環節，減少不必要的層級。另外企業以此為基礎可以科學地設計和建設企業的信息渠道，使其在到達必要的環節的同時減少不必要的停滯，保證信息技術的通暢和有效。

8.加強市場調查和信息反饋在成本管理中的應用。信息作為企業經營活動的一個重要因素，也是企業成本管理的有機組成部分。隨著經濟的發展，成本管理越來越復雜，尤其是在現代成本管理與科技進步緊密相聯，企業成本管理水平能否隨形勢發展而提高，經營能否順利進行，很大程度上取決于對成本的信息反饋水平。在激烈的競爭環境中，為了及時了解環境、內部條件和競爭對手的變化可能帶來的機會與威脅，還應該建立成本預警分析系統，對外部環境、競爭對手及企業自身條件的變化進行長期的觀察，對可能出現的重大變化、對可能面臨的機會和威脅作出及時的預報，使企業能夠有充裕的時間作出反應。

任何一種有效的成本管理模式都不是一成不變的，它會隨著社會的發展，環境的變化而不斷變化，我們決不能靜態地去看它，而要動態地去研究成本管理模式，不斷創新成本管理模式，有節奏地對現有的成本管理體系實施改革，以適應形勢發展的需要。

（作者單位：陜西興化集團有限責任公司）