全面預算管理的理論基礎

公司的管理層制定的戰略如何得到實施，全面預算管理是一個有效的管理工具，可以將公司的戰略目標從管理層有效地傳遞到作業層，全面預算管理是企業內部管理控制的一種主要方法，通過運用預算這一主線對企業內部各部門、各種財務及非財務資源進行協調、控制、反映和考評，以實現公司的戰略目標。全面預算管理作為企業內部控制的一種主要方法，其主要理論基礎是代理理論和內部控制理論。

一、代理理論

1．在實際經濟生活中，代理關系是一種普遍存在的，影響廣泛的經濟現象。經濟學家普拉特和茨考塞曾對代理關系的定義作過如下論述：“只要當一個人對另一個人的行為有所依賴時，代理關系就產生了，采取行動的人稱為代理人，受影響的就是委托人。通常來說，醫生是代理人，病人是委托人；咨詢員是代理人，顧客是委托人；公司經理是委托人，他的下屬是代理人；反過來，公司經理又是股東的代理人；一般合伙人與有限合伙人之間也是委托代理關系”。在這里普拉特和茨考塞給出了代理關系的最一般性定義。而對于代理費用問題普拉特和茨考塞進一步指出：“已知信息非對稱(雖然委托人更多地知道他們所要完成的任務是什么，但是代理人對他們的任務比他們的委托人所知道的卻特別地多)，我們不能期望任何工商企業或經濟組織的運作與在所有信息都可免費分享或委托人與代理人之間的激勵可無成本地實施時的運作一樣有效。這種缺陷有時就稱作代理損失或代理成本，在構造代理關系時的挑戰就在于代理成本最小化。用經濟學的語言來說就是，既然最優結果只能在無成本信息流的非現實世界中才能取得，那么，我們所能盡力而為的目標就必然是爭取我們有時所說的次優解的東西。”

2.現代公司的主要形式就是股份公司，股份公司制的重要特征就是出資者所有權與企業經營控制權的分離。在現代公司制度中，控制權主體必然代理所有權主體對公司進行全面的經營管理，由此股東成了委托人，而公司經營者成了代理人，從而形成委托代理關系，在這個委托代理關系中，由于委托人與代理人具有各自不同的利益，在代理行為中，當代理人追求自身利益時，就有可能造成對委托人利益的損害，這就是所謂的代理問題的產生。正因為如此就有必要建立起一種約束機制用以約束或激勵代理人的行為，使之有利于委托人的利益。

3.要能約束代理人，使其行為有利于委托人，就必須了解代理人的信息與控制代理人的行為。由于委托人之利益的影響變量，并不全在其控制之下，還依賴于代理人所采取的行動及所擁有的信息。為了維護委托人的利益，而試圖誘導代理人信息或改變代理人行為的機制，就是激勵機制。通過建立影響代理人行為的激勵機制，從而使得委托人能夠獲得最大可能的利益，要做到這點就必須使激勵或報酬足以使代理人不至于偷工減量。對這種代理關系模式，隱含了這樣兩個假設：(1)委托人處在設計監督或激勵機制的地位；(2)由于管理水平提高帶來的所有利益都歸屬于委托人。

4.在委托人代理關系中，委托人是處于主導地位的，正是根據委托人的需要才產生代理關系的，委托人處在設計監督與激勵機制的地位。此外，代理成本的節約在于有效激勵機制的建立，要使代理成本最小化，就必須建立起行之有效的激勵機制，實現委托人與代理人的激勵相容性，而激勵機制的確立也就是對各經濟主體的權責利關系的明確。

5.許多公司與下屬企業是總分公司管理體制，在總分公司體制下，總公司管理層與分公司管理層之間也是一種代理關系，如何處理好這種代理關系，激勵分公司圍繞公司戰略目標全力以赴從事生產經營活動，如何對分公司績效進行考核和評價，全面預算管理是溝通公司管理層與作業層的一個橋梁，可以將公司管理層的戰略意圖有效地傳遞到作業層，公司的預算目標也提供了一個績效考核評價的依據，為公司激勵機制的建立奠定了堅實的基礎。

二、內部控制理論

內部控制是企業所制定的旨在保護資產、保證會計資料可靠性和準確性、提高經營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。它的目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理層實現經營方針和目標；二是保護企業各項資產的安全和完整，防止資產流失；三是保證業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。內部控制整體架構主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五項要素構成。

1.控制環境。指對建立或實施某項政策發生影響的各種因素，主要反映企業管理者和其他人員對控制的態度、認識和行動。具體包括：管理者思想和經營作風、組織結構、管理者的職能和責任分配與授權。在現代預算管理中，管理者的思想和經營作風體現為適應新經濟發展的經營理念；組織結構應是企業提供預算編制、執行、控制和監督職能的整體框架；責任分配與授權應指預算組織內部及關鍵崗位人員職責與權限。

2.風險評估。就是分析和辨認實現所定目標可能發生的風險。包括目標、風險和環境變化后的管理。其在預算管理中表現為企業運營目標的確定、運營環境的內外部變化和變化后應采取的措施。

3.控制活動，是確保管理階層的指令得以執行的政策及程序。其在預算管理中表現為編制、審核、批準、執行、調整的管理流程活動。

4.信息與溝通。信息包括企業內部信息和外部信息。即由企業的銷售交易、采購、內部營業活動和生產過程及市場、顧客的消費、競爭者、利益相關者等資料構成。其在預算管理中表現為公司的經營、投資、成本開支、市場變動、競爭者成長等資料。溝通是企業提供有效信息給適當的人員的過程。在預算管理中表現為企業經營相關職能部門之間、上下級組織之間、企業與企業利益相關者之間的信息傳遞。

5.監督。是由適當的人員在適當及時的基礎下，評估控制的設計和運作情況的過程。其在預算管理中表現為預算執行的控制和評價體系。

企業的內部控制是企業運營的重要組成部分，企業內部控制是否科學也是衡量現代企業管理的重要標志。按照中國人的古訓：“得控則強、失控則弱、無控則亂。”預算管理作為企業內部控制的重要組成部分，在企業運營中的作用十分重要。

（作者單位：陜西廣電網絡傳媒股份有限公司）