信息不對(duì)稱條件下加強(qiáng)稅源監(jiān)管的思考

[摘 要]近年來(lái)運(yùn)用信息經(jīng)濟(jì)學(xué)分析稅收征管中的問(wèn)題是一個(gè)比較活躍的領(lǐng)域，本文通過(guò)在稅源監(jiān)管方面引入信息不對(duì)稱理論，分析信息不對(duì)稱對(duì)稅源監(jiān)管工作帶來(lái)的不利的影響，并結(jié)合稅收征管的實(shí)際情況提出相關(guān)解決措施，防止稅款流失，減少稅收征管的風(fēng)險(xiǎn)。

[關(guān)鍵詞]信息不對(duì)稱；稅源監(jiān)管；逆向選擇；道德風(fēng)險(xiǎn)

[中圖分類號(hào)]E810.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432(2008)44-0096-02如何選擇有效的稅源監(jiān)控方式，減少和避免稅款流失，成為優(yōu)化稅收征管方式的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。本文就信息不對(duì)稱條件下加強(qiáng)稅源監(jiān)管進(jìn)行探討。

1 信息不對(duì)稱理論與稅源監(jiān)管

信息不對(duì)稱理論由諾貝爾獎(jiǎng)獲得者英國(guó)劍橋大學(xué)教授詹姆斯#8226;莫里斯和美國(guó)哥倫比亞大學(xué)教授威廉·維克瑞系統(tǒng)地提出，其主要觀點(diǎn)是指，在市場(chǎng)中參與者一方擁有而另一方并不擁有或擁有信息較少而導(dǎo)致的信息資源占有量的差別。用中國(guó)的一句老話說(shuō)就是“買(mǎi)的不如賣(mài)的精”。把這一理論引申到稅源監(jiān)管上，可以理解為征稅人和稅收政策在明處，納稅人和避稅對(duì)策在暗處，雙方存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，納稅人作為獨(dú)立的利益主體，追求的是自身利益的最大化，只要有可能，就會(huì)采取各種手段隱藏稅源來(lái)逃避納稅義務(wù)，因此無(wú)論是在稅收征管上還是在稅制設(shè)計(jì)上，偷稅和反偷稅的較量永遠(yuǎn)是步步緊逼的跟進(jìn)。

2 信息不對(duì)稱對(duì)稅源監(jiān)管的影響

2.1 降低稅收效率，增加納稅成本和征稅成本

由于信息不對(duì)稱，稅務(wù)部門(mén)不得不設(shè)置多個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)掌握納稅人的情況，這樣不僅增加了納稅成本，也增大了征稅成本。要經(jīng)過(guò)稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、發(fā)票發(fā)售、納稅申報(bào)、計(jì)算機(jī)稽核、一般納稅人年審、接受稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)，這么多的環(huán)節(jié)必然使納稅人的成本增加。另外，這些環(huán)節(jié)中都要有一批稅務(wù)干部的存在，以核實(shí)稅務(wù)信息的真實(shí)性，有時(shí)還須配備現(xiàn)代的辦公設(shè)備，這樣一來(lái)，征稅成本也不可能不高。

2.2 扭曲稅制

由于稅收信息不對(duì)稱，在實(shí)踐中，不得不選擇簡(jiǎn)化稅收征收方式，如所得稅對(duì)不適合建賬的單位采取核率征收、核定征收等，造成同行業(yè)間稅負(fù)不平衡，違背了原來(lái)的設(shè)想，又不符合競(jìng)爭(zhēng)的需要。

2.3 導(dǎo)致納稅人的“逆向選擇”

稅務(wù)機(jī)關(guān)由于受客觀條件(如技術(shù)、裝備)和主觀條件(個(gè)人素質(zhì)、技能等)的限制無(wú)法掌握納稅人真實(shí)完備的信息，就會(huì)發(fā)生漏征或未能發(fā)現(xiàn)納稅人違法的現(xiàn)象，此時(shí)納稅人違反稅法的成本極少甚至為零，而收益卻較大，這會(huì)進(jìn)一步激勵(lì)納稅人隱匿有關(guān)的納稅信息甚至向稅收機(jī)關(guān)提供虛假信息，以獲取更大利益，形成惡性循環(huán)。這對(duì)守法經(jīng)營(yíng)、依法納稅的納稅人來(lái)說(shuō)，顯然是不公平的，它們?cè)谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中會(huì)受到損害，更嚴(yán)重的是它們自身也是理性的“經(jīng)濟(jì)人”，也會(huì)利用自身的信息優(yōu)勢(shì)來(lái)謀取利益，納稅人的“逆向選擇”由此產(chǎn)生。

2.4 引發(fā)稅務(wù)征管人員的“道德風(fēng)險(xiǎn)”

其“道德風(fēng)險(xiǎn)”主要表現(xiàn)為兩類行為:一是稅務(wù)征管人員所付出的(正)努力小于其獲得的報(bào)酬;二是稅務(wù)征管人員付出的努力是為了增加自己(而不是國(guó)家)的利益。換言之，稅務(wù)征管人員可以利用其信息優(yōu)勢(shì)來(lái)逃避監(jiān)督，從而使其行為發(fā)生扭曲，追求自身(而不是國(guó)家)的利益是最大的目標(biāo)。

3 信息不對(duì)稱條件下加強(qiáng)稅源監(jiān)管的思考

信息不對(duì)稱理論對(duì)稅源監(jiān)管的影響至少可以給我們以下啟示：①稅務(wù)機(jī)關(guān)必須完善內(nèi)部管理質(zhì)量，提高管理水平，縮小與納稅人在稅源掌控中的信息不對(duì)稱。②稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加大依法征稅的力度，使納稅人選擇依法納稅的概率高于偷逃稅的概率。納稅人追求利益最大化的動(dòng)機(jī)，決定了其必然存在降低稅收負(fù)擔(dān)的傾向性。征稅機(jī)關(guān)在要求納稅人依法納稅的同時(shí)，還必須采取有力的措施，打擊偷逃稅收的非法行為，形成強(qiáng)大的震懾效應(yīng)，降低納稅人偷逃稅的概率。③深化稅收征管改革，增強(qiáng)稅法的透明度，使納稅人更多地了解稅法；同時(shí)應(yīng)該采取有效措施對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況實(shí)施源泉控制。

3.1 廣泛搜集稅源信息，建立信息監(jiān)控機(jī)制

要根據(jù)稅源發(fā)展變化的規(guī)律，以及稅源的不同表現(xiàn)形式，本著“合法、有效、易行”的原則，一方面要采取多種方式方法加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的直接監(jiān)控，并注意與征管過(guò)程中的其他各項(xiàng)工作結(jié)合起來(lái)，使稅源監(jiān)控過(guò)程與稅務(wù)登記管理、發(fā)票管理、申報(bào)納稅、稅款征收、稅務(wù)稽查過(guò)程有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，并貫穿于稅收征管的全過(guò)程；另一方面又要加大對(duì)包括稅源戶籍信息、稅源構(gòu)成信息、經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)信息、相關(guān)的間接納稅信息等經(jīng)濟(jì)稅源信息的收集，解決好征納雙方信息不對(duì)稱的問(wèn)題。在相關(guān)部門(mén)大力協(xié)作的基礎(chǔ)上，建立起各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互支持、相互配合的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，形成稅源信息社會(huì)化監(jiān)控機(jī)制 。

3.2 完善稅源調(diào)查和稅收分析制度， 稅源管理信息由利用單一的納稅申報(bào)信息向利用綜合信息轉(zhuǎn)變

稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期對(duì)納稅人的戶籍信息、稅源構(gòu)成和相關(guān)納稅信息等開(kāi)展調(diào)查。稅源調(diào)查包括兩個(gè)方面：一是經(jīng)常地系統(tǒng)地收集整理稅收財(cái)務(wù)資料，并進(jìn)行綜合的統(tǒng)計(jì)分析，掌握經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)變化對(duì)稅收的影響，以及未來(lái)稅收的增減變化趨勢(shì)；二是適時(shí)地對(duì)稅源戶和特定行業(yè)開(kāi)展普遍性或?qū)ｎ}性調(diào)查。這兩個(gè)方面的內(nèi)容，前者是對(duì)過(guò)去積累的總結(jié)，后者是對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的重新認(rèn)識(shí)，兩者的統(tǒng)一，形成了基本的稅收分析，為完善征管措施、開(kāi)展納稅檢查以及有針對(duì)性地實(shí)施監(jiān)控提供客觀依據(jù)。三是健全稅源管理統(tǒng)計(jì)分析制度，建立稅源管理數(shù)據(jù)指標(biāo)體系和稅源分析的數(shù)學(xué)模型，使稅源管理信息由利用單一的納稅申報(bào)信息向利用綜合信息轉(zhuǎn)變。

3.3 積極開(kāi)發(fā)、推廣稅源監(jiān)控應(yīng)用系統(tǒng)，提高監(jiān)控效率

要把稅務(wù)登記的建立、納稅申報(bào)的處理、稅款的收繳與核銷(xiāo)、中止申報(bào)的催報(bào)、滯納款項(xiàng)的催繳、檢查對(duì)象的篩選、綜合稅收信息的統(tǒng)計(jì)分析、稅收會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督，以及納稅信息的查詢等全面納入計(jì)算機(jī)管理。各種應(yīng)用軟件的開(kāi)發(fā)、推行都要成為規(guī)范、統(tǒng)一大系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，便于聯(lián)成網(wǎng)絡(luò)，逐步實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控的“數(shù)據(jù)分類，分層加工資料共享”，實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控的各種信息的口徑統(tǒng)一、及時(shí)準(zhǔn)確、存取完善和科學(xué)簡(jiǎn)便，從而最大限度地發(fā)揮計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的作用。

3.4 加強(qiáng)稅務(wù)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和堵塞稅源監(jiān)控漏洞

稅務(wù)檢查既是稅收征管的重要手段，也是稅源監(jiān)控的強(qiáng)化和補(bǔ)充，因此應(yīng)當(dāng)按照征管改革的總體要求，健全和完善“四位一體”的稅務(wù)體系，建立健全稽查組織與稅務(wù)檢查相關(guān)的各項(xiàng)工作制度，規(guī)范檢查行為，加大檢查和打擊偷稅、抗稅等稅收違法行為的力度。同時(shí)也要注意改進(jìn)和完善檢查的方式、方法和手段，結(jié)合計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的推廣運(yùn)用，不斷提高檢查的廣度和深度，以及檢查的能力、水平和效率。

3.5 借鑒國(guó)外先進(jìn)的稅收管理經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)，從而實(shí)現(xiàn)管理人才的現(xiàn)代化

在稅收征管中人是決定因素，第一，應(yīng)選擇綜合素質(zhì)較高的人員從事稅收監(jiān)控工作；第二，強(qiáng)化上崗培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)制度；第三，引導(dǎo)管理人員在日常工作中多學(xué)習(xí)、勤實(shí)踐，精通業(yè)務(wù)知識(shí)，既掌握各項(xiàng)稅收政策，熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)制度，精通財(cái)務(wù)核算方法，又能熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)這個(gè)稅源監(jiān)控武器。從管理者個(gè)體來(lái)說(shuō)，主要包括管理人員的素質(zhì)、能力、知識(shí)結(jié)構(gòu)等方面的優(yōu)化，以適應(yīng)管理現(xiàn)代化的要求。

參考文獻(xiàn)：

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