從個稅起征點熱議看我國個人所得稅改革

[摘 要]隨著經濟的發展，居民個人收入不斷增長，個人所得稅起征點自建立以來25年沒有變動，而近3年來進行了兩次調整，多次引起爭議，本文分析了其中的原因和我國個人所得稅起征點存在的問題以及個人所得稅改革的思路。

[關鍵詞]個人所得稅；起征點；改革；公平

[中圖分類號]F810.42 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432(2008)44-0092-02

我國居民個人收入隨著經濟的發展不斷增加，居民生活水平與質量也在不斷改善和提高。近年來隨著物價指數（C P I）的上漲，大多數居民實際收入下降，而國家個人所得稅稅收增長較快，甚至超過了國內生產總值（G D P）的增長速度，“上調個稅起征點”的呼聲再起。本文從個稅的發展和現狀來剖析我國個人所得稅起征點面臨的問題和改革的思路。

1 我國個人所得稅的發展進程和現狀

我國的個人所得稅制度經歷從無到有的逐步發展過程，具體如下：

1980年9月1日，第五屆全國人民代表大會通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個稅法），12月14日財政部公布了《個稅法施行細則》，我國的個人所得稅制度至此始建立。1981年，確定800元作為起征點。由于當時國內居民工資收入很低，月平均工資只有64元左右，所以絕大多數國內居民不在征稅范圍之內。

1986年9月，針對我國國內個人收入發生很大變化的情況，國務院發布了《中華人民共和國個人收入調節稅暫行條例》，規定對本國公民的個人收入統一征收個人收入調節稅。這樣，就形成了對內、對外兩套個人所得稅制。當時將國內公民工資、薪金、勞務報酬等收入合并為綜合收入，并規定每月扣除標準為400元至460元。

1993年10月31日，第八屆全國人民代表大會通過了《關于修改〈個人所得稅法〉的決定》，規定不分內、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非中國居民，均應依法繳納個人所得稅，對工資、薪金所得每月定額扣除800元。然而由于當時多數人的收入水平還無法達到征稅標準，所以當年的個人所得稅收入占全年稅收收入的比重僅為1.51%，個人所得稅在當時并未被人們所關注，但是，從“八五”期間到“九五”期間，城市家庭人均年可支配收入從2816.8元上升到5511.7元，同期在農村，人均年可支配收入由1042.6元上升到2128元；2003年，這個數字分別上升到8427元和2622元。伴隨著人們收入的增加，個人所得稅的收入也增加了，而且其逐年遞增率遠遠高于全國總稅收收入和G D P，2004年個稅收入已達1737.05億元，占全部稅收收入的6.75%，成為我國繼增值稅、企業所得稅和營業稅之后的第四大稅種，而且2004年個人所得稅中有65%來源于工薪階層，“貧富倒掛”的現狀激起了各方的反應，一時間，“調整個稅起征點”、“個稅改革”的問題在社會各界引起了廣泛關注和爭論。

2005年12月23日，根據國務院令修訂了《個人所得稅法實施條例》。從2006年1月，確定1600元作為個稅起征點。修訂后的個稅法實施以來，2006年共完成個人所得稅收入2452億元，比上年增長了17.1%。而2006年前三季度，全國城鎮單位從業人員平均勞動報酬為13902元，僅比上年同期增長14%。個人所得稅的增長速度，已經超過了全國城鎮單位從業人員平均勞動報酬增長速度，調整個稅起征點成為爭議熱點。

2008年3月1日個稅起征點從每月1600元調至2000元。實施新的起征點后，國家稅務總局發布了2008年上半年稅收數據，個人所得稅完成2135億元，同比增長27.3%，比GDP10.4%的增速快一倍多。而且隨著CPI的上漲，居民實際收入在下降，個稅起征點再一次成為越來越多中國居民關注的焦點，不僅專家、學者強烈呼吁提高個稅起征點，就連財政部部長謝旭人也發表文章表達了相同看法。

2 我國個人所得稅起征點存在的問題

盡管20多年來我國的個人所得稅制度從無到有，逐步發展，在社會政治、經濟生活中發揮了重要的作用。由于我國是一個發展中國家，開征個稅的歷史比較短，現行的個人所得稅制度還很不完善，從個稅起征點看主要存在以下問題：

2.1 個稅起征點設置不合理，無法充分實現個稅功能

國家征收個稅的功能主要有兩個，一是增加國家財政收入，二是調節貧富差距。據國家稅收統計，2005年全國個稅完成2093億，2006年完成2452億，2007年完成3185億，2008年上半年完成2135億，可見個稅逐年大幅遞增，使得國家的財政收入大幅提高，國富之趨勢日漸明顯，前一個功能已經實現了，但是，個稅作為一種“公平稅”在調節貧富差距、科學二次分配方面的功能并沒有充分實現。現階段由于個稅起征點設置不合理，國家個稅收入中大部分來源于普通工薪階層，導致一方面國家稅收大幅增長，而普通居民收入增長緩慢，生活壓力增大；另一方面富人越來越“有能力和技巧”偷逃稅、合理避稅，越來越富，社會貧富差距越來越大。因此，建立一個科學的、動態的、法治化的個稅調節機制勢在必行。

2.2 我國個稅采用分類征收，無法體現稅負的公平性

現行我國個稅實行分類征收辦法，按照工資、薪金所得；勞務報酬所得；稿酬所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得等項目征稅，對不同來源的所得，用不同的征收標準和方法，雖然具有簡單、透明的特點，但會造成納稅人實際稅負不公平，不利于個稅調節作用的發揮。比如相同收入的納稅人會因其所得的來源不同而承擔不同的稅負；不同收入的納稅人會因其所得的來源不同而采用不同的扣除額、稅率而出現高收入者稅負輕、低收入者稅負重的現象；收入來源多的高收入者會利用分解收入、多次扣除費用等辦法避稅，造成所得來源多、綜合收入高的納稅人反而交較少的稅，而所得來源單一的收入高的納稅人卻要多交稅的現象。

2.3 個稅起征點確定過于簡單，無法適應各地區經濟發展水平

個稅征收依據應該是收入扣除為維持基本生活和賺取收入所必須支付的成本費用后的余額。費用扣除標準的高低直接關系到居民的切身利益。我國現行個稅采用費用定額扣除和定率扣除相結合的方法，該方法雖然簡單明了，具有透明度高、便于稅款計算和征管的特點，但是存在照顧不到納稅人具體情況的弊端，比如不同地區的納稅人為取得相同的所得所支付的成本費用占所得的比例各不相同，甚至相差很大，讓所有納稅人從所得中定額扣除或定率扣除的做法顯然是不合理的。因此，個稅起征點的確定應考慮到全國各地區經濟發展水平不同，工資收入和物價水平也不盡相同的因素。

2.4 個稅起征點調整過于被動，無法體現合理性

我國個稅起征點從1980年開始建立至2005年保持了25年一直沒有變動，在此期間我國國民收入和居民收入發生了巨大的變化，在多方爭議后個稅起征點于2006年調整到1600元，此后不到一年又引起爭議，于2008年3月調整到2000元，現不到半年又熱議提高起征點，可見近3年來因多次引起爭議進行了兩次調整，還沒有一步到位，調整過于被動和頻繁，不夠合理。

3 個稅起征點改革的思路

經過30年改革開放，國家財力空前雄厚。因此，個稅總體改革方向應該是兼顧國家和個人收入增長水平，減輕中低收入者負擔，調節高收入者過快增長的收入，縮小社會貧富差距，實現社會相對公平。

3.1 在國家財力允許的情況下，通過科學合理的測算，確定公平的個稅起征點

加強依法征管，逐步改變個稅大部分來源于僅能維持基本生活的普通勞動者的現狀，真正做到富人多繳稅，窮人少繳或不繳稅，以緩解因貧富差距過大而引起的社會矛盾，達到構建和諧社會的目的。

3.2 個稅起征點不宜搞一刀切，應因地制宜

我國幅員遼闊，各地區經濟發展不平衡，發達地區和欠發達地區房價、交通等生活基本費用支出相差很大，比如5000元在北京、上海等地可能僅夠維持基本生活。因此，制定起征點時，理應尊重各地區生活成本的差異。

3.3 個人所得稅法的全面修訂時機還不成熟，應把扣除標準適當定高一點

政策制定應更顯人性化，使政策有一定的前瞻性、可執行性、嚴肅性，避免頻繁調整。

3.4 積極準備，推行以家庭為單位綜合征收個稅為目標

西方國家基本是以家庭為單位綜合扣除后向國家納稅，這是一種更深入的綜合征收方式，避免因家庭中一人失業，造成實際負擔加大的狀況，促進了社會公平。當然，國內雖然已認識到這一點，但一步到位還比較困難，需要對全社會家庭單位的翔實資料做了解，對配套措施要求很高，包括儲蓄實名制、個人財產登記、個人收入申報及交叉稽核、信用卡制度以及大量數據微機處理等，因此，稅務部門應加大基礎工作力度，掌握和收集一手資料，為最終推行以家庭為單位納稅做準備。

參考文獻：

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