會計呈報質量標準的若干思考

[摘 要] 隨著行業競爭及經營風險的加劇，會計信息的重要性日趨凸顯，使用者對會計呈報的質量要求不斷提高。本文從會計呈報質量的構成分析入手，指出低質量會計呈報的危害，遵循真實性、合法性和公允性原則，提出完善和執行會計呈報質量標準的若干對策，以期提高會計呈報的質量，恢復投資者對資本市場的信心。

[關鍵詞] 會計呈報 質量標準 對策思考

隨著行業競爭及經營風險的加劇，弄虛作假、該報不報現象時有發生，一些人不惜損害他人和國家的利益，利用虛假會計信息謀取不正當利益，直接影響我國資本市場健康有序的發展。本文從會計呈報質量的構成分析入手，對完善和執行會計呈報質量標準提出以下若干思考。

一、會計呈報質量的構成分析

會計呈報就是以財務報表為核心，將會計主體的各項業績數據和相關指標，以貨幣表達的方式歸納到固定格式中去反映。會計呈報質量標準就是對會計信息形成的規則、體系和程序予以規范的一種制度安排。會計呈報質量至少由以下內容構成：一是編制質量。編制質量是為提高會計呈報質量服務的，它由編制依據、編制程序、編制內容組成，是會計呈報預期效果所要達到的程度；二是內在質量。會計呈報是會計信息體系的重要組成部分，它有一系列內在的邏輯關系，內在質量就是選擇恰當的范圍，與會計信息體系互為一體，遵循規范的操作程序，通過這些邏輯關系體現會計呈報執行的質量水平，內在質量標準要有可操作性；三是執行質量。會計呈報的執行質量是指會計人員在會計實務中對會計呈報的理解、運用及執行情況。上述三個方面相互依存，編制質量是核心，內在質量是生命，執行質量是保障。

從會計呈報的視角看，我們判斷一個會計呈報的質量高低，就是要看它是否為使用者提供決策有用的信息。西方各國準則制定機構和國際會計呈報委員會在認定會計目標時，都傾向于將“提供決策有用信息”放在更為重要的地位，而將“報告受托責任”作為財務會計次一級的目標。事實上受托責任觀和決策有用觀并不相互排斥，可以把受托責任的作用看作是從屬于決策的作用，決策有用觀包含了受托責任觀；從規范的操作的視角看，我們判斷一個會計呈報的質量，就是要看會計呈報的規范性和客觀性。高質量會計呈報能向使用者提供有用的會計信息，它能夠反映在遵循相關法律、法規的前提下創造出的經營業績，為會計呈報使用者提供完整可靠、及時準確、透明和公允的會計信息。

二、制定會計呈報質量標準應遵循的原則

在信息技術快速發展中，會計信息的生產效率得到了大幅度提高，但會計信息的真實度并不能因此而得到保證，在市場化運作的前提下，會計信息使用者需要具有獨立性和權威性的會計呈報，因此，在制定會計呈報質量標準時，必須遵循以下原則：

1.會計呈報真實性原則。當前，會計信息生產面臨著真實性難以保證的問題。因此，會計信息的提供者必須堅持客觀、真實的呈報原則，不能隨意操縱會計信息或偏離實際。

2.會計呈報合法性原則。會計呈報的首要原則是合法性，任何形式的會計行為都要符合會計法，符合有關法律、法規的要求。

3.會計呈報公允性原則。會計信息的提供者應站在公允的立場上，不偏袒委托或受托任何一方的利益，公允、中立、誠信、真實的提供會計信息。

三、高質量會計呈報的基本要求

會計呈報質量標準應在滿足使用者的需求，實現會計呈報目標的基礎上建立，是會計呈報在質量方面所要達到的預期成果。因此，高質量的會計呈報應符合以下基本要求：

1.高質量的會計呈報應把會計目標放在首位。無論什么特征的會計呈報標準，都應該以實現會計目標為出發點，體現決策者的主觀需求，為決策者提供全面、真實、可靠、有用的信息。

2.高質量的會計呈報應當具備可比性。投資者和債權人在決策時，不可避免地要對所獲取的信息進行評價、比較，從而完成對投資方案的選擇、修正和證實。高質量的會計呈報把可比性作為一項重要原則來對待，各會計期間采用的會計政策不能隨意變動，以防會計信息失去可比性；如果會計政策發生變化需要變動時，應按照會計準則的方法變更。

3.高質量的會計呈報標準應當按照會計準則和會計信息披露準則的要求，客觀的反映經濟現實，所提供的必須體現公允、中立、可靠、全面，不允許隱瞞或遺漏重大事實。

4.高質量的會計呈報標準應當具備準確無誤、表述清晰、提供及時、決策有用以及相關的特征，能夠體現會計呈報的標準化、規范化、法制化。

四、執行會計呈報質量標準的保障

會計呈報質量高低的關鍵，取決于對虛假會計信息的綜合治理，治理虛假會計信息應從以下三個方面入手：一是消除虛假會計信息賴以生存的經濟動因。對造假者要通過沒收非法所得、處以高額罰款、實行市場禁入等措施，提高造假者的違法違規成本，對情節惡劣的還應追究有關當事人的刑事責任，與此同時還要對參與造假的社會中介機構應予以重罰甚至吊銷營業執照，從根本上杜絕違規事件的發生:二是改善有助于虛假會計信息產生的社會環境。主要是加強法制建設，健全外部監督機制，強化證券監督管理部門以及注冊會計師組織對會計呈報的監督管理，完善注冊會計師審計制度，并通過政府的綜合管制來改善會計信息失真的狀況;三是加強會計隊伍建設，依法做好會計從業人員的資格認證管理，建立一支高素質的會計隊伍。完善知識更新機制，改變會計從業人員知識結構不盡合理的狀況。

實施會計呈報質量標準是一項復雜的系統工程，我們必須貫徹和落實科學發展觀，注重調查研究，從實施會計呈報質量標準的每一個環節、每一方面入手，樹立質量意識，規范經濟秩序，只有這樣，才能為我國的經濟發展創造良好的信息環境，防范不實會計信息的形成。