我國個人所得稅法的問題及完善

[摘 要] 隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步建立，改革開放的進一步深化，個人所得稅的稅收收入亦隨著我國經濟發展、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當多的省、市，個人所得稅已成為地方財政一項重要的支柱。但仍然有不夠完善的地方，個人所得稅的偷漏現象相當普遍、嚴重，個人所得稅占稅收總額比重過低，個人所得稅征管制度不健全，稅收調節貧富差距的作用在縮小等弊端客觀存在。這些問題有待我們去解決。

[關鍵詞] 個人所得稅 稅率結構 征管制度

1980年9月，為適應改革開放形式的需要，第五屆全國人大第三次會議通過了《中華人民共和國個人所得稅法》，到現在已經有27個年頭了，我國現行的個人所得稅稅法實行的是分類所得稅制，對不同應稅所得項目分別實行超額累進稅率和比例稅率。 經過多年來的不懈努力，個人所得稅已成為中國第四大稅種，個人所得稅占中國稅收的比重也由1994年的1.6%，迅速提升至2004年的6.75%.它調節收入分配的職能和組織稅收收入的職能都得到越來越充分的體現，在我國政治、經濟和社會生活中的積極作用越來越被社會所認同。

一、我國個人所得稅法的問題及成因

稅收征收管理是稅務機關代表國家行使征稅權，指導納稅人正確履行納稅義務，對日常稅收活動進行有計劃地組織、管理、監督、檢查的一項制度。稅收征管包括管理、檢查、征收三個環節。

我國個人所得稅法存在的幾個主要問題：

1.稅率偏高，稅率檔次設置不合理

有關統計數據顯示，香港地區的個人所得稅稅率為2%～15%，新加坡的為2%～28%、馬來西亞的為1%～29%、日本的為10%～37%、美國的為15%～39%，與這些重要的貿易伙伴國稅率相比，我國的個人所得稅稅率為5%～45%，明顯偏高，而且稅率檔次的設置不合理。這使得我國出現收入大戶偷逃稅款，稅款嚴重流失的現象。按收入來源不同分類征稅，雖便于操作，但顯失公平，不考慮納稅人負擔不同而以統一稅率征稅，也有悖公平稅負的理念。

2.征管手段單調，征管技術落后，法規不完善

我國目前個人所得稅的征管仍停留在手工操作水平上，計算機運用主要集中在稅款征收環節，納稅稽查主要靠手工，稅務機關的計算機未能實現與海關、企業、銀行、商場、財政、政府等等的聯網。各地信息化改革進程不一，計算機使用程度差異大，個人所得稅征管的規范性受到限制，未能實現統一的征管軟件，信息不能共享，影響了稅務部門對納稅人納稅情況的審核，降低了效率。

3.偷稅現象比較嚴重

我國實行改革開放以后，人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個人收入的多元化、隱蔽化，稅務機關難以監控。公民納稅意識相對比較淡薄，富人逃稅、明星偷稅好像是習以為常、無所謂的事情。由于我國目前個人所得稅在征收上的缺陷，致使個人所得稅稅源流失現象十分普遍.個人所得稅的流失有主觀故意和客觀必然兩重原因，但最主要的是制度所致的客觀原因.針對不同原因，應該采取不同措施加以完善或要求制度本身做出重大調整，以使個人所得稅制度更富有科學性、合理性、前瞻性和人性。 個人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種。

4.個人所得稅占稅收總額比重過低

我國的個人所得稅在過去的二十多年中增加了近百萬倍，1980年只征收了18萬元，現在接近1500億元，現在它占了全部稅收的7%.和美國等發達國家比起來這個比例還很小，比如美國近年來聯邦總收入，包括個人和企業所得稅、流轉稅以及社會保險和退休金中，個人所得稅約占50%，其中企業所得稅僅為個人所得稅的大約五分之一。而在我國，企業所得稅超過個人所得稅的一倍還多。北歐的一些國家個人所得稅還更高。這些數據說明雖然我國的個人所得稅有了很大增長，但是還遠遠沒有征夠。反過來講，其他各種稅收則大大征過了頭，或者說，政府在其他方面多征了許多稅，導致個人收入的減少，因此個人所得稅也相應地減少了。

造成以上幾點問題的原因有很多，主要有以下幾點：

1.現行稅制模式難以體現公平合理

我國現行的個人所得稅在稅制設置上的某些方面缺乏科學性、嚴肅性和合理性，難以適應社會主義市場經濟條件下發揮其調節個人收入的要求。造成貧富階層稅務負擔不合理的現象還有一個重要的原因，即現行的征管體制。目前對個人所得稅的征收采用的是代扣代繳與自行申報相結合的方式。工薪階層的收入主要是工資薪金所得，由于有明確的扣繳義務人，一般在取得收入的同時就有單位代扣了，雖然這里也存在漏洞，但同許多高收入者比起來要簡單得多。

2.稅率結構不合理，費用扣除方式不科學

我國個人所得稅制采用的是分類計征模式下的超額累進與比例稅率并存的稅率。結合我國個人所得稅環境分析，累進稅率帶來了以下問題：一是過高的邊際稅率不利于我國民間投資資本的形成，不適合我國當前的經濟成長階段。二是稅率設計過于繁雜，操作難度大，不適應我國現有的征管水平。三是級次過多的邊際稅率，使相當多的納稅人不能接受，在實際執行中形同虛設，反而由此使許多納稅人為了降低邊際稅率檔次而想方設法隱瞞各項所得。

3.對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足

我國現行稅收征管法規定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據統計，近幾年，稅務機關查處的稅收違法案件，罰款僅占查補稅款的10%左右。另一方面，在稅收執法過程中，由于沒有規定處罰的下限，稅務機關的自由裁量權過大，因而人治大于法治的現象比較嚴重，一些違法者得到庇護時有發生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機。

二、我國個人所得稅法完善的思路和方法

在新的歷史條件下實現依法治稅，總的來說，就是 要依照稅收法律管理稅收，達到依法管稅、依法征稅、依法納稅。 個人所得稅不僅通過稅種、稅率、稅基調節收入水平及產生收入的要素條件，決定著政府調節收入的力量，決定著市場要素所有者的實際收入水平，而且在相當程度上影響著政府通過財政支出進行個人收入調節的力度。正因為此，有關部門應加強個人所得稅征管相關工作改革的力度，充分發揮其“社會調節器”的作用。

1.加大個人所得稅相關法規的宣傳教育力度

在當代中國，在市場經濟和法制已經深入人心、我國已經加入世界貿易組織的背景下，稅收領域堅持依法治稅，實行稅收法制，是必然的歷史選擇。 稅務機關要在全社會倡導“繳稅光榮，偷逃稅可恥”，形成“公平稅賦”的良好氛圍。可以通過舉辦講座、稅收相關知識的咨詢，以及稅收知識競賽等形式，普及相關法律知識，讓他們了解為什么納稅、納多少稅和怎么納稅等問題。同時，個人所得稅征管人員自身要提高業務水平，熟練掌握稅收政策，充實稽查力量，廣收案源信息，開展各項征稅內容的個人所得稅專項檢查，加大處罰力度，著力程序化，提高執法水平，真正做到有法必依、執法必嚴、違法必究。政府要出面規范、引導，而且身教重于言教，各級領導要帶頭納稅。

2.擴大稅基、調整稅率、調整費用扣除標準

據有關資料表明，我國個人所得稅的交納人群中，排在第一位的是工薪階層，第二位是在中國的外國人，第三位才是民營企業主、個體戶、大明星等這些富者。我國應看到世界減稅趨勢，應對工資、薪金計稅依據起征點重新設計，將過去按800元扣除數提高。稅率參照別的國家也應做相應的調整，對家庭收入在3000元以下的應采取低稅率計稅。應著重加大對高收入人群和非勞動所得的征稅力度和監控力度，建立有效的監控機制，對于隱蔽性較大的容易造成漏征漏管，使國家稅收流失的這部分富人個人所得稅收入，稅務機關可從地域上進行控管，用切實手段及有效措施使其個人的“隱性收入”顯性化，并提高征收比例，必要時可采取加成征收的辦法，運用個人所得稅、遺產稅等其他稅種進行雙重調節，以免其偷漏稅，使損失最小化。

3.建立新的個人所得稅稅制模式

建立以家庭為基本納稅單位，以綜合收入為稅基，實行單位代扣代繳和自行申報為特征的綜合所得稅制。正常工資收入個人所得稅由單位代扣代繳，除此之外其他收入由職工自行主動申報，由納稅人將統一制發的表格填好后交稅務局，這實際上也是對納稅人自覺程度的一種考驗，若有隱瞞欺騙，一經查出，都得課以重罰。同時財政、稅務部門運用稅收的再分配屬性，在個人所得稅調節方面對低收入貧困人群進行政策傾斜，制定相應的優惠、福利性政策和措施。

4.加大征管手段的科技含量

要著力信息化，提高征管水平，建立具有開放性、監控性、標準性、高效性的個人所得稅征收體系。建立跨行業、跨地區的公民收入監督信息共享體系，有效地對公民收入所得進行監督，使個人所得稅公民據實申報，打擊偷逃稅行為，工商、司法部門查清公民財產狀況成為現實。開發適合實際情況的個人所得稅征收軟件，運用高科技手段，對個人收入及納稅情況進行及時地跟蹤監控。條件成熟時，可實行網上申報和銀稅聯網。

5.加強部門合作

個人所得稅納稅客體較為分散，單靠稅務機關的力量是遠遠不夠，必須加強部門之間的協作，靠各個方面提供稅源信息，以法律形式明確有關單位和負責人的責任。

在西方“惟有稅收與死亡是不可避免的”，可謂一言道出了稅收的重要性。在中國，應確立這樣一條信念:個人所得稅與國家與個人利益緊緊相聯，你我他都來踴躍繳稅！

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