淺析財務舞弊和審計監管

［摘 要] 在經濟高速增長的今天，會計舞弊日益泛濫，給經濟發展造成重大影響。鑒于此，針對遏制財務舞弊的審計監管也日益被人們所重視。有效的企業內部審計和外部獨立審計對于企業財務信息披露的真實性有非常重要的影響。本文就財務舞弊動因和治理財務舞弊的對策之一——審計監管進行了一定程度分析，并提出了相關治理措施。

[關鍵詞] 財務舞弊 審計監管 獨立審計

一、引言

在經濟高速增長的今天，舞弊是一個敏感而沉重的話題，它像一塊毒瘤，時刻危險著人類社會和經濟活動的良性發展。同時舞弊也是一個全球性的難題，美國聯邦調查局將舞弊列為發展最為迅猛的犯罪行為。企業財務報告舞弊的危害性很大，它所制造的錯誤信息將嚴重誤導各類決策者做出錯誤的決策；虛假的贏利或虧損報告將使國家資產流失，使企業股東、債權人、顧客及雇員的合法權益遭受侵犯，使其經濟蒙受巨大損失。

二、財務舞弊的動因

1.利益驅動導致了會計舞弊

從已經揭露的上市公司舞弊事件中，我們可以發現中國上市公司舞弊動機可以分成以下幾類：

(1)謀求上市資格，爭取高價發行。公司準備上市之前，通過各種舞弊手段進行會計處理，確保公司連續三年盈利，以使會計指標達到上市要求。

(2)保持或獲取增發新股、配股資格。增發股票及實施配股無疑是一種低成本的融資手段，而且只要符合要求就可以不斷融資再融資。因而上市公司的會計舞弊行為也往往圍繞增發和配股資格進行。

(3)避免ST、PT或退市。業績不佳的上市公司千方百計避免ST、PT，一旦已經成為ST、PT的則煞費苦心的避免退市。業績不佳，主營業務無法創造利潤，管理層往往就采用巨額準備計提與沖銷的舞弊手段，輕松避免3年連續虧損的厄運。

(4)大股東謀利。中國上市公司有別與國外公司的重要一點是大股東控制，無論何種方式形成的，共同的一點是將上市公司當作提款機，大量占用上市公司資金，頻繁發生關聯交易，瘋狂牟利。

(5)職務升遷動機。我國上市公司中很多的董事長、總經理都是由主管部門任命并帶有一定行政級別。在“官本位”主導的思想下，更多的高管人員可能更看中，通過業績增加自身的政治資本。因此調高收益的會計舞弊動機，帶有更多的政治性。

2.內部治理不完善為會計舞弊創造了機會

中國上市公司普遍對內部審計不夠重視，2002年證監會建議上市公司建立內部審計制度，并未作強制要求。大多數上市公司即使設置了內部審計機構，也往往是在董事會或總經理的領導之下，沒有相應的權力，不能充分發揮內部審計的監督功能。一方面審計機構缺乏獨立性，不能有效發揮監督功能，另一方面內部審計人員的素質也制約著內部審計履行職責的能力。內部審計人員缺乏資格認證，缺乏履行職責要求的知識和能力，不能對會計進行有效監督，更不能對企業管理發揮應有的作用。

四、對審計工作存在的問題和對策建議

1.獨立審計中審計客體

(1)被審單位不是主動要求審計。從我國目前狀況看，很多企業還都是被動地接受審計的，有些企業存在著體制上的問題，企業產權不清晰，分不清國有、企有、個人財產的界限，致使經營者不知為誰經營，他們當然認識不到審計的重要性和作用。所以，現在很多企業面臨體制的轉換，必須分清楚產權主體，明確經營者的經營責任，才能使這些企業真正走向市場，變被動審計為主動要求審計。

(2)被審單位人員素質差。現在我國許多企業的會計人員、管理人員素質偏低，有些企業帳薄混亂，有些企業干脆做假帳，有些企業則做明、暗兩套帳，這些都不同程度、不同側面地說明了企業會計人員素質低下，審計人員的審查過程也會受到很大的影響。所以，企業內部必須要提高會計人員、管理人員水平，定期對他們進行培訓，提高他們的會計核算、反映水平及經營管理水平，使審計工作的質量隨著被審單位核算、管理水平的提高而提高。

(3)被審單位內審的作用沒有真正發揮。現在，國內企業對內部控制的理解，一般只考慮對下層管理部門人員，很少強調對最高管理者的控制。然而從國內外的審計糾紛來看，大部分是管理部門舞弊產生的結果。所以，我國應盡快制定專門的內審程序，進一步加強內審作用，以更好地控制企業最高管理部門人員的舞弊行為。

2.獨立審計的審計主體

(1)獨立審計并不“獨立”。獨立審計是一個完全獨立的法人實體，獨立于任何政府部門，獨立承辦審計業務并獨立承擔審計風險。而我國的獨立審計從一開始恢就被納入了政府機構中，成為政府審計不可缺少的補充力量。這種審計當然不是真正意義上的獨立審計。所以，我國要實現真正的獨立審計，必須使所有的會計師事務所、審計事務所不掛靠任何的行政單位，成為一個完全獨立的法人，成為真正“不吃皇糧的經濟警察”。

(2)獨立審計人員的數量較少，總體素質較差。①我國現在獨立審計從業人員的數量還遠遠不夠，總體素質還不高。我國每年進行的注冊會計師考試就是增加獨立審計人員數量，提高獨立審計人員素質的有效方式。②我國獨立審計人員獨立性差。從事獨立審計的人員、機構必須要擺脫其他行政職務的束縛，使其真正成為一個獨立的審計人員，不偏不倚地進行審查。③我國的獨立審計人員并未樹立起責任意識和風險意識。近年來許多出具虛假報告的注冊會計師被吊銷資格，并追究刑事責任，有些公司被撤銷。所以我們每個獨立審計人員及機構都應吸取教訓，必須明確自己在審計過程中所承擔的責任，科學地估計審計風險，采用科學的方法進行審查，。

綜上所述，只有解決好審計主體和審計客體中存在的問題，才能使獨立審計中的審計主體(外因力量)和審計客體(內因力量)更好地相互配合實現企業振興，獨立審計不斷壯大，我國的經濟高速健康發展，社會公眾才能真正地信賴獨立審計，支持獨立審計，投身于獨立審計工作，使獨立審計更好地為社會公眾提供最優質的服務。

參考文獻：

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