芻議增值稅轉型

[摘 要] 企業所得稅“兩法合并”通過后，增值稅轉型改革成當務之急。本文首先指出了現行生產型增值稅的弊端，然后對增值稅轉型進行可行性分析，并對中部六省進行的擴大增值稅抵扣范圍的試點過程中應注意的幾個問題進行了相應的論述。

[關鍵詞] 消費型增值稅 弊端 可行性分析 轉型

隨著中國經濟的發展和政府財政實力的增強，生產型增值稅逐漸變成經濟發展的“障礙”。增值稅是我國第一大稅種，目前占到全國稅收收入的近50%。因此，增值稅轉型改革是我國新一輪稅制改革最重要的內容。

一、現行增值稅稅制存在的弊端

1.重復征稅。我國現行的生產型增值稅與國際主流存在的差距，最為突出的就是存在較多的重復征稅，對當期購入固定資產的已征稅款不允許抵扣，從而使這部分稅款資本化，分期進入商品成本中，成為其價格的一個組成部分，因而流通次數越多，重復征稅就越多。

2.降低了產品在國際和國內市場上的競爭力。為鼓勵產品出口，我國采取“征多少、退多少，徹底退稅”的原則。但由于不允許抵扣的固定資產已征稅款進入成本導致商品價格提升，同時出口退稅也不徹底，大大降低了這些商品在國際市場的競爭力。目前眾多發達國家均實行消費型增值稅，造成我國國內產品的稅負高于進口產品。另外，我國對外商投資企業進口的設備有免稅規定，而內資企業購進固定資產所含稅款得不到抵扣，這使內資企業在國內市場的競爭中處于不利地位。

3.影響科技進步和產業結構的優化。生產型增值稅導致資本有機構成高的企業稅負重于有機構成低的企業。高新技術企業和基礎產業資本有機構成較高，產品成本中固定資產所占的比重較大，原材料消耗比重小，因而能抵扣的稅款比重小，企業稅收負擔重，影響企業投資的積極性和自主創新能力。另外，從我國的經濟區域結構來看，中西部地區的企業多為原材料供應地，資本有機構成高，而沿海省份大多以加工工業為主，資本有機構成較低，二者稅負不平衡擴大了中西部地區與沿海地區差距，違背了我國發展高新技術企業和基礎產業的初衷，阻礙了我國產業結構優化和調整的進程，不符合我國目前的產業政策發展方向。

二、 增值稅轉型的可行性分析

根據我國目前經濟發展具體情況，選擇消費型增值稅則是新經濟環境下鼓勵企業實現技術創新的政策取向。所謂消費型增值稅，是允許納稅人在計算增值稅時，扣除當期因生產產品或勞務而外購的原材料、燃料、低值易耗品、包裝物等的已征稅款，同時允許一次性抵扣當期外購固定資產的已征稅款。

1.將徹底消除重復征稅的可能，而且使固定資產一部分投入能提前得到補償，這有利于加速企業資金周轉，充分調動企業科技投入的積極性。同時，企業由于投資成本下降，投資與創新的激情將會有效提升，會使消費品的生產更加豐富多彩，并有助于提高人民的收入水平，從而起到促進消費的作用。

2.實行消費型增值稅可以對出口商品實現全額退稅，有利于出口商品不含稅出口，增強國際市場競爭力，促進地區經濟發展結構更加合理。同時增值稅轉型對外貿有強烈的促進作用，由此擴大外需將大大降低對擴大內需政策的壓力。

3.我國宏觀稅負偏高，客觀上要求通過增值稅轉型適度降低增值稅的整體稅負水平。增值稅的減少以及城市維護建設稅、教育費附加的減收，但會帶來企業所得稅的增加，一定程度上可以彌補一部分稅收收入的減少。同時我國財政收入連續多年以年均超5000億元的速度遞增，財政收入快速增長完全能夠抵消因稅制改革帶來的稅收收入減少，其間接對投資需求的拉動作用也將在政策實施一段時期后呈現。按轉型方案測算，轉型對湖南省地方財政收入影響在7億～8億元之間，與湖南省2006年地方財政收入4753億元總量相比，影響權重僅在1.5個百分點之間。

4.消費型增值稅相對于生產型增值稅來說，稅款抵扣業務更加復雜，征管難度更大，要求稅務機關對企業的經濟信息具有充分的監控能力，要求稅務系統征管力量對商品流轉全環節進行全程管理。近年來，隨著“金稅工程”以及“中國稅收征管信息系統(CTAIS)”的逐步到位，我國的稅收征管水平有了顯著的提高，為消費型增值稅的實施提供了可能。

5.目前，世界上征收增值稅的國家，大部分采用消費型增值稅，轉型將使我國經濟和稅收進一步國際化，對外資和先進技術更具有吸引力，最終達到提高我國企業整體技術創新能力的目的。因此，實施消費型增值稅是促進我國企業技術創新的客觀要求。

2007年7月1日開始對中部六省的26個老工業城市、12000多戶企業進行的擴大增值稅抵扣范圍的試點，到去年底為止，為這些企業抵退增值稅34．5億元。這有利于振興中部老工業城市和促進產品、產業結構的調整、優化、升級，擴大固定資產的投資規模，以及資源型城市的轉型和裝備制造業、高新技術企業自主創新能力的提高。

三、增值稅轉型過程中應注意的幾個問題

增值稅由生產型向消費型轉變，是社會經濟發展的需要，已經勢在必行。在轉型過程中，應該注意以下幾個問題：

1.東北地區、中部地區實行的增值稅轉型改革，對于整個增值稅體系而言，無疑是實行了區別對待的政策優惠，因此可能對整個產業生態的完整性和產業結構的優化升級產生的負面影響。第一，采取增量抵扣給不同經濟主體帶來激勵效果的差別；第二，在試點地區和非試點地區可能產生不同的稅負成本，也將為其他政策的改革和執行產生新的不便，同時企業將處于不平等的競爭態勢；第三，增加現有稅收征管的難度。因而現行的以地區序列和行業序列為主的增值稅轉型政策，不能長期視同為稅收優惠政策來對待。應當擴大增值稅轉型政策的適用范圍和縮短增值稅轉型的試點時間。

2.應做好增值稅轉型擴大抵扣范圍的各項工作。(1)做好摸底調查工作，嚴格執行增值稅擴大抵扣范圍政策；(2)稅收管理員要實地進行調查核實，加強企業資格的認定管理；(3)加強稅源管理，推進依法治稅，創造一個公平的競爭環境；(4)做好應納稅額和欠稅的核實工作，強化基礎管理；(5)加大稅收信息化建設力度，運用現代化管理手段提高稅收征管效率；(6)加強退稅審核，確保稅款及時足額退付；(7)強化稅源監控，建立政策跟蹤反饋機制。

3.改進僅憑發票抵扣稅款的制度。目前增值稅專用發票是唯一合法的扣稅憑據，這也是現行增值稅出現問題的原因。應將現行的抵扣制度改為憑“賬簿法”計算稅款，將專用發票只作為與會計賬簿記錄核對的依據，不再作為唯一的抵扣依據，淡化專用發票在抵扣稅款中的作用，限制利用專用發票偷稅犯罪。

4.現行增值稅征收范圍過窄，在稅制結構和管理方面存在問題。目前，大多數國家增值稅征收范圍涉及到采礦業、建筑業、交通運輸業、郵電通訊業、餐飲業以及其他服務行業。考慮到我國的國情，應逐步拓寬增值稅的覆蓋面，將與生產經營密切相關的交通運輸業，建筑業和郵電業列入增值稅征收范圍，并在此基礎上實行徹底的稅收抵扣。

5.創造良好的納稅、治稅環境。國際經驗表明，良好的納稅、治稅環境是實施增值稅最有效的保障。應加強宣傳輿論和監督工作，進一步做好征納雙方辦稅人員的業務培訓，協同解決地區性的稅收競爭和打擊跨地區的偷騙稅活動。

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