關于虛假財務報告的幾點分析

摘要：虛假財務報告是一個難以消除、影響惡劣的難題，虛假財務報告提供的會計信息未能真實反映客觀的經濟活動，嚴重地違反了財務制度和會計政策。嚴重干擾了我國市場經濟秩序，會給決策者的相關決策帶來不利影響。杜絕虛假財務報告己成為近幾年來我國會計工作的著力點。成為社會普遍關注的熱門話題。

關鍵詞：虛假財務報告原因防范對策

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2008)07-136-02

近年來。隨著中國加入WTO及社會主義市場經濟的發展，會計信息質量的重要性成為越來越熱門的話題。虛假財務報告不僅影響了管理部門對企業經營行為的正確判斷，使檢查監督難以到位。干擾政府對經濟狀況的全面準確把握、正確指導和科學決策，而且誤導了投資者的投資行為，使國家經濟造成混亂，嚴重影響了社會穩定，也為貪污腐敗提供了滋生的土壤。如何防范治理虛假財務報告也就成了現階段資本市場發展的關鍵。

一、虛假財務報告概述

1 虛假財務報告的概念。虛假財務報告是指未能遵循財務會計報告標準，無意識或有意識地采用各種方式和手段歪曲地反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果和現金流量。對企業的經營活動情況作出不實陳述的財務會計報告。其后果是將會誤導信息用戶的決策方向，引起經濟利益的重新分配：從整個社會的角度看，將會破壞市場游戲規則和增加市場交易費用，對經濟造成巨大破壞。

2 虛假財務報告的危害。財務報告是經營管理和科學決策的重要依據，也是國民經濟宏觀和微觀管理的重要信息來源。作為一種公共產品，財務報告使用者為數眾多，包括政府部門，大量投資者等。因此，虛假財務報告具有巨大的破壞性，危害主要有八個方面：

第一，擾亂國民經濟正常運行，削弱國家宏觀調控與微觀的決策能力。虛假財務報告使會計信息失真，造成市場銷售資金流轉、成本水平、效益狀況等數據虛假，影響到國內生產總值、國民收入等統計資料的正確性，依此制定的國家長、短期發展計劃和宏觀經濟調控政策就會起到誤導作用，造成嚴重的經濟后果。

第二，造成國有資產流失，導致國家利益受損。在虛假財務報告的掩護下，大量的國有資產被私分、被轉移，大量灰色收入避開了國家財稅部門的監管，虛假財務報告掩蓋了企業撈取政績或達到某種政治、經濟目的。搞短期行為。進行掠奪性經營，導致國家利益受損的真相。

第三，削弱市場的資源配置功能。市場資源配置功能的發揮。是以真實與公允的信息為前提的，而追假的會計報表必然會誤導市場，導致資源的逆向配置。

第四，虛假財務報告為經濟犯罪提供方便。滋生腐敗。不法分子利用虛假財務報告達到其不可告人的目的，為一些掌有資產和權利的人接受賄賂、貪污腐化大開方便之門，為挪用公款，牟取暴利開通綠燈。

第五，誤導信息使用者，并使信息使用者受到嚴重損失。投資者根據失實的財務信息往往會做出錯誤的判斷扣決策，遭受投資損失。

第六，損壞了國家法律法規的尊嚴，削弱其權威。虛假財務報告為謀求小集體利益，危害國家利益，是與國家法律法規對立的，是法律法規所不容的。它的存在和不斷蔓延，是對國家法律的蔑視，是對法律法規的嚴肅性、權威性提出挑戰。

第七，增加社會的不安定因素。虛假財務報告制造虛假的繁榮，可能引發經濟膨脹，一旦虛假財務報告被發現。企業破產，就可能引起債權債務企業的連動，導致職工失業，增加社會的不安定因素。上市公司出具虛假財務報告，會帶來股市暫時繁榮，但一旦被識破，股市就會發生混亂，當超過股民心勞日拙理承受限度時，就會引發股災和經濟恐慌。

第八，虛假財務報告會帶來行業不正之風。一個企業不是想方設法提高經濟效益。而是挖空心思采取各種手段造假，往臉上貼金，而且企業與企業之間效仿，在社會上蔓延，會形成一種行業不正之風，最終導致會計質量大幅滑坡，削弱企業的競爭能力。

二、虛假財務報告的防范與治理

1 完善財務報告規范體系。規范會計信息披露行為。判斷一份財務報告是否虛假的主要標準就是看其信息的披露是否與有關法律、法規和準則的要求相違背。是否真實、完整。我國的《會計法》、《公司法》、各種《會計制度》、《會計準則》、證券監管辦法等法律和規范性條例。基本形成了財務報告規范體系。但不可否認，還存在著許多漏洞。進一步制定出科學合理的財務報告規范體系，才不會給造假者以可乘之機。這里包括兩個方面：(1)完善會計準則和會計制度。新《會計制度》和新《會計準則》的連續出臺為我國會計信息質量的提高提供了技術標準。今后在實際執行中，應對不斷出現的新問題，拿出具體可解決的方案，并加大對會計工作中弄虛作假的懲治力度。同時要進一步制定出科學合理的財務報告規范體系，不給造假者以可乘之機。(2)完善相關制度。消除或緩減財務造假的動機。國家政策部門應該首先考慮加快實施政企分開。消除地方政府頻頻干預上市公司的經營活動。要從一個國家、一個地區、一個部門經濟的健康發展出發，要求公司提供真實的財務報告。其次從企業領導的能力，戰略規劃，經營業績，繼任規劃，人力資源管理，與董事會、監事會及外部的關系等方面。修改現行的業績評價方法。還要改革股票的發行制度，改革配股政策，完善股票暫停上市和終止上市的制度。消除企業管理層利用證券制度的缺陷出具虛假財務報告。

2 建立全面的信息交流制度。隨著信息技術的發展，信息的提供和獲取日趨容易，為建立全面的信息交流制度提供了技術基礎和信息環境。(1)實現財務報告信息的共享。銀行貸款、申報納稅、年度審查、國家審計及社會審計、股份公司上市等等都需要報送財務報告，各職能部門都需要從財務報告中獲取相關的信息，以便進行相應的行政管理、監督和投資。現實情況是各部門之間信息交流非常少，這就為兩套賬或多種版本的財務報告提供了生存空間，企業可以針對不同目的報送不同的財務報告。為此，可以設想某一政府部門或政府授權的幾個單位設立類似于專門報送財務報告的網站，所有需要財務報告的單位。投資者都可以登錄網站的方式獲得某一單位獨一無二的對外報送的財務報告。從制度上根絕這一難題。(2)實現查處虛假財務報告的信息共享。我們從許多報道中看到了各種形式的虛假財務報告問題。查出的金額巨大，各職能監督部門也會發現各種各樣的問題。許多虛假財務報告的問題都是具有共性的，其虛假手段也是類似的。各職能部門將查處的虛假財務報告問題在指定的網站上公布，以最大的信息量和最快的速度將問題揭露，可以為政府決策層提供最快的信息，有關職能部門也可以借鑒經驗及早防范和查處。可以將許多虛假財務報告問題扼殺在萌芽之中。

3 提高會計人員的能力要求。加強素質考核。現在經濟生活中的一個突出問題就是不少會計師事務所和會計人員造假賬，出具虛假財務報告。從根本上解決這個問題，必須在強化法制、嚴格管理的同時，加強會計從業人員的基本職業道德和行為準則的培養。目前。我國會計行業改革的力度很大，出現了許多比較復雜的經濟事項，對會計從業人員的技能和知識提出了更高的要求和考驗。《新會計制度》在加強會計從業人員的資格管理方面對會計人員素質提出了明確的要求，規定了從事會計的工作人員，必須取得從業資格證書。要求會計人員認真執行本法，忠于職守。加強對會計人員的職業技能培訓及嚴格任職要求是防范虛假財務報告的一個重要手段。同樣，加強會計從業人員的考核對防范虛假財務報告也會起到深層次的作用。對會計從業人員故意和非故意的差錯予以記錄并進行相應的處罰，直至吊銷從業資格。

4 完善社會輿論監督，建立公開披露制度。如果我們能夠做到將發現的虛假財務報告問題都對社會公布，社會輿論更多地參與到監督里來，對制造虛假財務報告的單位和個人會起到“名譽懲罰”的作用。造假者不得不對其造假行為持特別謹慎的態度。當其造假的收益與損失不相稱時，造假者就不會冒險去造假而寧愿選擇合法經營。同時也會對潛在的造假者起到警示作用，虛假財務報告也就不會大面積泛濫。

5 強化政府對財務報告的監督。在防范虛假財務報告方面，政府有關部門應該作為證券市場的監督者，本著一種社會責任。加強對這一問題的監督。它包括審計機關的綜合審計監督，財政部門、工商管理機關、稅務機關、證券監管部門等機構的監管。目前的監管還存在一些問題，表現在相關法規存在一定差異，往往比較原則，沒有實施細則之類的更為具體的法規。而且有些地方保護現象嚴重。當地政府執法不嚴，不能嚴格按照法律法規對虛假財務報告行為進行懲處。甚至有些機構為了地方利益放松、甚至縱容這些虛假財務報告。由此可見，加大政府監督執法力度，切實履行其職責，對防范虛假財務報告有重大現實意義。

6 健全民事賠償機制，加大處罰力度。2002年1月，最高人民法院下發了《關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》，標志著我國證券市場民事賠償機制的正式啟動。過高的訴訟成本和偏低的訴訟收益，使注冊會計師被真正提起訴訟的概率很低，為此亟需健全民事賠償機制。

7 完善公司治理結構。建立企業內部有效制定約束制度。高質量的財務報告不僅是高質量會計、審計準則的產物。它更依賴一個具有支持作用的基礎機制來運作。以保證準則能夠被嚴格地理解和運作。只有建立一套有效的治理機制，以合理保證最終公開披露的財務報告的真實性，才能使投資者利用這些真實會計信息作出正確的投資決策，最大限度地免受大股東、經理層的利益侵害。

8 提高國民素質，從道德上防范虛假財務報告。財務報告的制造者、決策者、使用者和監管者都是以人為具體行為主體的。相關人的職業道德素養、鑒別能力、意識形態和價值取向也會決定虛假財務報告是否有市場，社會主義市場經濟能否健康、有序地發展。財務報告制造者的素質提高了，出現差錯性虛假財務報告的幾率就會大大減少，他們也不愿意從主觀上造假，危害社會的公共利益和國家的整體利益；財務報告決策者整體素質提高了。就不會為了造假獲得眼前利益而損害長遠利益：報告使用者和監管者具備了良好的鑒別能力和較高的監督技巧后，債權人和股東就能識破造假伎倆，監管者就能更容易、更多地發現財務報告虛假信息，并予以嚴懲。當然提高國民素質是一項長期而又艱難的工程，我們不能急功近利。要逐步開展。逐步提高，只有這樣，才能從根本上杜絕虛假財務報告。

(責編：賈 偉)