簡析作業(yè)成本法在企業(yè)成本核算中的應(yīng)用

摘要：成本是衡量企業(yè)競爭力的重要因素。有效核算成本，降低成本是增強(qiáng)企業(yè)競爭力和活力的重要措施。在現(xiàn)代制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本法不能為企業(yè)成本核算提供正確的會(huì)計(jì)信息。作業(yè)成本法解決了傳統(tǒng)成本法在制造費(fèi)用核算上的難題，為我國企業(yè)加強(qiáng)成本核算提供了新的思路。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；傳統(tǒng)成本法；成本核算

中圖分類號(hào)：F275.3文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：1673-291X(2008)18-0132-02

1 作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景

隨著21世紀(jì)的到來，每個(gè)企業(yè)都面臨持續(xù)多變和不可完全預(yù)測的全球化市場競爭。成本是衡量企業(yè)競爭力的重要因素。以直接人工的確認(rèn)和計(jì)量為出發(fā)點(diǎn)的傳統(tǒng)成本核算方法已無法提供準(zhǔn)確的成本信息、有效地進(jìn)行成本核算，進(jìn)而無法真正提升企業(yè)的核心競爭力，阻礙了企業(yè)管理行為的有效實(shí)施。為解決新制造環(huán)境下傳統(tǒng)成本法在制造費(fèi)用核算上的難題，一種成本核算新方法——作業(yè)成本法，孕育而生。

2 作業(yè)成本法的基本原理及計(jì)算程序

2.1基本原理

作業(yè)成本法是西方國家于20世紀(jì)80年代末開始研究、90年代以來在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種全新的、企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)成本法賴以存在的基礎(chǔ)是產(chǎn)量耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源；本質(zhì)就是以作業(yè)為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，通過對作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)。

2.2 計(jì)算程序

2.2.1 確認(rèn)和計(jì)量各類資源的耗費(fèi)

如果把企業(yè)看成是一個(gè)與外界進(jìn)行物質(zhì)交換的投入產(chǎn)出系統(tǒng)，則所有進(jìn)入該系統(tǒng)的人力、物力、財(cái)力等都屬于資源的范疇。大多數(shù)資源耗費(fèi)的信息都可以從企業(yè)的總分類賬中獲得。

2.2.2確認(rèn)作業(yè)和作業(yè)中心并建立作業(yè)成本庫

作業(yè)中心是相關(guān)作業(yè)的集合，多個(gè)作業(yè)歸入作業(yè)中心，它提供有關(guān)每項(xiàng)作業(yè)的成本信息、每項(xiàng)作業(yè)所耗資源的信息以及作業(yè)執(zhí)行情況的信息。通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的全面詳盡的分析，將企業(yè)描述為一個(gè)相互關(guān)聯(lián)的“作業(yè)鏈”，并確定各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因，按照作業(yè)成本動(dòng)因建立作業(yè)成本庫。作業(yè)成本庫建立之后，將各類資源的價(jià)值耗費(fèi)分配計(jì)入各作業(yè)成本庫中。

2.2.3 確定作業(yè)成本動(dòng)因并確定各成本動(dòng)因的分配率

作業(yè)成本動(dòng)因是將作業(yè)成本庫的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)中去的基礎(chǔ)。當(dāng)各作業(yè)成本庫已經(jīng)建立后，從作業(yè)成本庫的多個(gè)作業(yè)動(dòng)因中選出恰當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動(dòng)因作為該成本庫的代表成本動(dòng)因，并計(jì)算成本動(dòng)因的分配率。

成本動(dòng)因分配率= 作業(yè)成本庫費(fèi)用/作業(yè)成本庫成本動(dòng)因總量

2.2.4 分配作業(yè)成本并計(jì)算匯總各成本目標(biāo)

根據(jù)各種產(chǎn)品所耗用的成本動(dòng)因單位數(shù)和成本動(dòng)因分配率，將作業(yè)成本庫的成本分配到各成本目標(biāo)中。

3 作業(yè)成本法應(yīng)用案例簡介

本文以某生產(chǎn)金屬酒杯的中型企業(yè)為研究對象，試析作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用。該企業(yè)2005年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析如下：

2005年，家用型酒杯產(chǎn)銷量200 000件，單價(jià)30元；宴會(huì)專用酒杯產(chǎn)銷量50 000件，單價(jià)40元。直接費(fèi)用成本資料，如表1所示。制造費(fèi)用明細(xì)表，如下頁表2所示。

3.1傳統(tǒng)成本法下的成本核算

傳統(tǒng)成本法計(jì)算成本時(shí)，只將與生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)計(jì)入產(chǎn)品成本，期間費(fèi)用，不在產(chǎn)品間分?jǐn)偂Ｔ块T的制造費(fèi)用按照人工工時(shí)進(jìn)行分配，裝配部門按照機(jī)器工時(shí)進(jìn)行分配。其中，制造費(fèi)用分配率：

元件部門分配率=（700+400+500）*1000/（200000*1.5）+（50000*2）=4元/工時(shí)

裝配部門分配率=（300+400）*1000/（200000*0.25）+（50000*0.4）=10元/工時(shí)

計(jì)算得，家用型酒杯的單位成本=5+6+4*1.5+10*0.25=19.5元

宴會(huì)型酒杯的單位成本=6+8+4*2+10*0.4=26元

3.2作業(yè)成本法下的成本核算

本文中根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)工序及各部門所提供相關(guān)工作描述的基礎(chǔ)上，通過分析建立了作業(yè)成本庫，并將資源耗費(fèi)按作業(yè)成本庫進(jìn)行費(fèi)用歸集。兩種產(chǎn)品成本動(dòng)因量的統(tǒng)計(jì)及成本動(dòng)因分配率的計(jì)算，如表3所示。制造費(fèi)用在兩種產(chǎn)品中的分配，如表4所示。

家用型酒杯的單位成本: 5+6+3.67=14.67元

宴會(huì)型酒杯的單位成本: 6+8+31.32=45.32元

4總結(jié)

傳統(tǒng)成本法不能準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本，而作為FMS、JIT 等新的管理哲學(xué)和管理方法相結(jié)合的作業(yè)成本法，為我國企業(yè)加強(qiáng)成本核算提供了新的思路。大力推進(jìn)作業(yè)成本法的研究及其在企業(yè)中的應(yīng)用，必將為我國企業(yè)管理水平的提高和整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡玉明.成本會(huì)計(jì)[M].北京：清華大學(xué)出版社，2004.

[2]王廣宇，丁華明.作業(yè)成本管理：內(nèi)部改進(jìn)與價(jià)值評(píng)估的企業(yè)方略[M].北京：清華大學(xué)出版社，2005.

[3]焦躍華.現(xiàn)代企業(yè)成本控制戰(zhàn)略研究[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.

Analysis on the Application of Task Cost Method in the Enterprise Cost Checking

HAN Yan-feng， ZHANG Jia-jia

（School of Management ，Xi'an University of Architecture Technology， Xi'an 710055， China）

Abstract： The cost is important factor that measures the enterprise competition ability.Checking the cost effectively， decline low cost is important measure that strengthens the enterprise competition ability and vitalities.Making the environment in the modern under， the traditional cost method can't check accountancy's information of provide the exactitude for the enterprise cost.The task cost method solves the traditional cost method to check in the manufacturing expense up of hard nut to crack， strengthenned the cost to check to provide the new way of thinking for the our country enterprise.

Key words： task cost method； traditional cost method； cost checking