論促進企業增加研究開發投入進行自主創新的財稅政策

摘要：改革開放以來，我國大量引進了國外的先進技術，對提升產業技術水平，促進經濟快速發展起到了重要作用。但是，這并沒有有效提升我國技術研發和自主創新的整體水平。與發達國家相比，我國當前自主創新能力不足的問題仍相當突出。在激烈的國際競爭中，缺乏核心技術和自主知識產權將給我國經濟社會發展造成嚴重制約。企業自主創新離不開國家的政策支持，而國家支持自主創新的政策中較為重要的是財稅政策。

關鍵詞：自主創新；自主創新環境；財稅政策

中圖分類號：F810.4文獻標志碼：Ａ文章編號：1673-291X(2008)18-0031-02

國家對企業自主創新政策的引導和支持，已成為世界各國經濟增長與發展不可或缺的推動力量。政府支持自主創新的政策，主要是指政府為了引導或改變自主創新的速度、方向和規模，進而建立統一協調的國家創新體系而采取的一系列公共政策，其中較為重要的是財稅政策。

財稅政策作為一種國家宏觀調節工具，是政府運用稅收手段直接調節納稅人的收入，間接影響納稅人的行為，進而引起整個社會經濟活動的變化，以實現政府調控目標的活動。實施財稅優惠是政府鼓勵企業加大研究開發投入進行自主創新最常用的政策工具之一。財稅政策對企業RD的激勵方式主要包括：優惠稅率或低稅率、稅收抵免、稅前扣除、稅收優惠的結轉或追溯、加速折舊、準備金制度等。

一、財稅政策對企業自主創新激勵的理論分析

財稅政策影響企業自主創新的突出特點是間接性。財稅政策的直接作用目標不是企業的自主創新活動，而是企業的成本支出情況和利潤水平，財稅政策的變化可以通過企業的成本利潤的變化直接體現出來，而企業自主創新活動的強度和范圍與稅收之間并不存在直接的對應關系，但是企業自主創新活動的強度和范圍可以通過其RD投入來測度。因而可以通過“稅收—企業收入—RD投入—企業自主創新強度”來說明財稅政策對企業自主創新的影響。接下來具體通過建立模型（T-R）進行詳細分析。

前提假設：

（1）國民收入（Y）的初次分配僅在企業（Yc）和政府（T）兩個部門進行。

（2）政府實行單一比例稅的稅收政策，稅率為t。

（3）企業的RD投入（R）與企業收入（Yc）呈線性關系，投入率為r。

建立模型：

（1）T=Y*t

（2）Y=Yc+T

（3）R=Yc*r

作圖建立關聯體系：

在圖1a中，給定的國民收入Y，對應著兩個不同的稅率t1、t2，且t1＜t2，決定了政府兩個不同的收入水平T1和T2。

在圖1b中，45°線的截距是Y，意思表示當政府的收入T為零時，企業的收入Yc=Y，當企業的收入Yc為零時，政府的收入T=Y。由于國民收入的初次分配僅限于政府和企業兩個部門，那么對應政府收入T1、T2，企業的收入則為Yc1和Yc2。

在圖1c中，企業的RD投入保持在占其收入Yc的r的水平。對應企業收入的Yc1和Yc2，企業的RD投入分別為R1和R2。

在圖1d中，我們可以找出（t1，R1），（t2，R2）兩個點，用一條直線連起來，我們就得到了政府稅收與企業RD投入強度的關系，也即政府財稅政策與企業自主創新強度的關系。

這一模型的假設條件過于苛刻，這種情形在現實生活中是不可能存在的，然而這個模型無疑揭示了這樣一種關系：企業的研發投入強度與政府的財稅政策存在正相關聯。這種關系在西方經濟學家霍爾曼斯和斯羅維根對比利時1980—1984年的情況進行研究時得到了驗證。他們以企業規模作為控制變量，以政府的研究開發補貼作為自變量，以私人企業的R＆D投資作為因變量。結果表明，政府每增加1單位補貼，就會帶動企業的研究開發投資增加0.25～0.48個單位。絕大多數經驗研究得出的結論是：政府的研究開發補貼和稅收優惠對企業的研究開發投資具有正向關聯效應。

二、財稅政策促進企業自主創新的作用方式

促進自主創新的財稅政策是我國政府根據科技強國和自主創新的需要、在特定時間和特定領域內對特定對象所制定的稅收附加規定和特別規定。其主要通過以下幾個方面產生積極作用：

首先，財稅政策對企業的自主創新具有導向作用。政府根據當前圍繞自主創新的經濟政策、產業政策和科技政策等的需要，有針對性地制定配套的財稅政策，以體現政府對自主創新、建設創新型國家，科技強國的發展戰略的支持，從而影響市場機制配置資源的過程，促使經濟資源向政府合意的有利于自主創新的方向流動。

其次，積極的財稅政策有利于降低企業自主創新的風險。自主創新活動資金需求規模巨大，回收周期長，不確定性強，企業所面臨的這種高風險雖然在一定程度上可以通過企業自身的技術積累和財務手段來規避，但是，企業也迫切需要政府采取相應的政策措施來降低風險，激勵企業創新。政府采取積極的財稅政策，可以降低企業占用資金和贏利方面的風險；減少企業自主創新活動研發投入方面的風險，增強企業抵御自主創新風險的能力。

再次，財稅政策會影響企業自主創新的成本和收益。從本質上看，積極的財稅政策是政府將一部分應得的稅收收入讓渡給了企業。從企業的角度來看，則表現為成本的節省和利潤的增加。積極的財稅政策在影響企業自主創新的成本和收益方面有非常重要的作用，尤其是對于高科技領域的中小企業來說，積極的財稅政策在降低其自主創新風險的同時，為其積累資本，迅速發展壯大創造了良好的條件。

最后，積極的財稅政策可以有效促進自主創新成果的應用和擴散。自主創新成果只有進入了實際的應用階段，形成了產業化，才能真正促進經濟的發展，而積極的財稅政策在這方面可以發揮重要作用。而對科研機構和高等院校的科研成果制定相關的稅收優惠措施，可以有效地促使自主創新成果向企業轉移，促進新技術的擴散。

三、促進自主創新的財稅政策建議

（一）優惠稅率或低稅率。在自主創新領域，那些需要巨額投資且獲利較遲的高技術企業，可以從長期穩定的優惠稅率或低稅率中得到較大的利益，因而優惠稅率或低稅率的激勵作用是非常巨大的。

（二）稅收抵免政策。稅收抵免政策有兩種形式，即投資稅收抵免和國外稅收抵免。在投資稅抵免方面，政府通過對企業在高新技術領域的研發投入給予一定的財稅優惠，可以刺激自主創新所需的資源不斷地流向政府合意的領域。在國外稅抵免方面，政府的積極政策可以刺激我國高新技術企業開拓國際市場，加大國際合作交流的空間，在提升我國企業的科技研發實力的同時，促進企業進入“創新—研發—提升競爭力—創新”的良性循環。

（三）RD投入的稅前抵扣政策。在整合創新資源，加快自主創新速度，促進產學研結合方面，RD投入的稅前抵扣政策可以發揮積極的作用。應該把企業與高校、科研機構聯合進行研究開發項目的投入，納入到享受稅收抵免和扣除等優惠政策的范圍之中。如果企業研究開發實驗室是建在大學或者科研機構，可以考慮給予高于正常比例的R＆D稅前抵扣等。

（四）稅收優惠的結轉或追溯政策。一般來說，允許企業在一定的年限內沖抵或抵消前后年度的盈余，可以在很大程度上激勵企業加大RD的投入力度。因為高新技術企業投資風險大、市場變化迅速，這種做法可以降低企業的研發投入風險，擴大企業的研發投入能力，使企業可以承受較大規模的研發投入。

（五）準備金制度。準備金制度主要包括呆壞賬準備金或退貨調整準備金等。這一制度應用于激勵企業加大研發投入，進行自主創新方面，主要是指允許企業計提技術準備金，從而為減少企業研究開發投入風險而設立的資金準備，從企業收入中按規定提留的這部分資金可以不納稅。

（六）實行科研設備加速折舊制度。折舊是企業的一項費用，折舊的數額越大，企業的應納稅所得額就越小，稅收負擔就越輕，這就等于給予企業一筆無息貸款，有利于加速企業的資金運轉，可以加快企業的研發速度，縮短技術更新的周期。

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